Приложение. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

Инструкция
о порядке исчисления и уплаты налога с продаж
(утв. постановлением Губернатора области от 15 июня 2000 г. N 234)

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц исполняют обязанности данных юридических лиц по уплате налога с продаж и представлению налоговых деклараций в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

2. Лица, указанные в пункте 1, являются плательщиками налога с продаж при осуществлении реализации товаров (работ, услуг) на территории Челябинской области, в том числе через торговые точки (магазины, ларьки, киоски, палатки и так далее).

3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 1 в дальнейшем именуются организации (предприятия), а в подпункте "в" - предприниматели.

При реализации товаров (работ, услуг) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями (в том числе стационарными рабочими местами) юридических лиц, плательщиками налога с продаж являются головные организации (в том числе зарегистрированные на территории закрытого административно-территориального образования). Указанные головные организации обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика налога с продаж в налоговый орган как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (в том числе стационарного рабочего места). Суммы налога с продаж зачисляются в бюджеты по месту расположения таких подразделений в доле соответствующей произведенной данными подразделениями реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Налоговые декларации по налогу с продаж представляются раздельно по головной организации и по ее обособленным подразделениям:

- в налоговый орган по месту нахождения головной организации, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет в целом по юридическому лицу, с расшифровкой уплаты налога в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения;

- в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет соответствующим обособленным подразделением;

Налоговые декларации могут составляться головной организацией самостоятельно, либо такое право передается обособленному подразделению.

Не являются плательщиками налога с продаж организации (юридические лица), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", а также организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "Об едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

II. Объект налогообложения

4. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет в розницу и (или) оптом, исходя из применяемых цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

К продаже за наличный расчет приравнивается:

- оплата за товары (работы, услуги) посредством кредитных и иных платежных карточек, в том числе пластиковых карточек предприятий, используемых для расчета (как работниками этих предприятий, так и самими предприятиями) за товары (работы, услуги) по договорам, заключенным ими с предприятиями торговли;

- оплата по расчетным чекам банков;

- оплата за товары (работы, услуги) посредством перечисления денежных средств по поручениям физических лиц со счетов в банках (как собственных так и принадлежащих иным физическим и юридическим лицам), за исключением перечислений по поручениям индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица с их банковских счетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и зарегистрированных в налоговом органе;

- оплата за товары (работы, услуги) посредством перевода денежных средств через кредитные организации (в том числе учреждения Сбербанка) и Федеральную почтовую связь (в случаях взноса денежных средств, предназначенных для перевода, в виде наличных денежных средств);

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), кроме отпуска товаров (работ, услуг) в счет оплаты труда по трудовым договорам, пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат.

III. Перечень товаров (работ и услуг), освобождаемых от налога

5. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

а) хлеба и хлебобулочных изделий; теста, муки; отрубей; комбикормов; яиц; макаронных изделий; овощей отечественного производства; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); рыбопродуктов, в том числе рыбы живой, охлажденной, мороженной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; раков, лангустов); бульонных кубиков; молока и молокопродуктов; масла растительного; жира кулинарного, растительного, кондитерского; маргарина; майонезной продукции; круп; пищевых концентратов отечественного производства; сахара; соли; картофеля; продуктов детского и диабетического питания (в соответствии с общероссийским классификатором продукции ОК 005-93);

б) спичек;

в) мыла туалетного и хозяйственного отечественного производства;

г) синтетических моющих средств, соды кальцинированной, отбеливателей и чистящих средств отечественного производства: зубной пасты;

д) детской одежды, головных уборов и обуви; трикотажных и чулочно-носочных изделий для детей; белья для новорожденных и ясельного возраста.

Предельные размеры по товарам, относящимся к детскому ассортименту, указаны в приложении 1 к настоящей Инструкции;

е) школьно-письменных принадлежностей, а именно: тетрадей школьных, общих, для рисования, черчения: альбомов; дневников; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; пеналов; счетных палочек; пластилина; ластиков, карандашей, фломастеров, ручек, стержней для ручек, красок акварельных и кистей для рисования, линеек; касс цифр и букв, учебников школьных, в том числе учебных пособий; а также игрушек отечественного производства, книг детских;

ж) подгузников бумажных отечественного производства;

з) лекарств (включая услуги аптек по их изготовлению), протезно-ортопедических изделий, услуг по протезированию зубов (включая ремонт и изготовление), оказываемых пенсионерам, инвалидам и участникам войны, имеющим льготы по протезированию, очков для коррекции зрения (включая ремонт и изготовление), предметов ухода за больными и перевязочного материала.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, протезно-ортопедическим изделиям (включая изготовление и ремонт), услугам по протезированию зубов (включая ремонт и изготовление), оказываемых пенсионерам, инвалидам и участникам войны, имеющим льготы по протезированию, медицинской технике при наличии регистрационного удостоверения Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994г., часть 1 главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации 1994г., с учетом последующих изменений и дополнений к реестру), также при наличии выданных в установленном порядке соответствующих лицензий;

и) жилищно-коммунальных услуг для населения (в том числе твердого топлива, отпускаемого населению для печного отопления в пределах установленных норм, разница в ценах на которое возмещается из областного и местного бюджетов; квартплаты, лифта, радио), а также услуг по сдаче в наем населению жилых помещений и предоставлению жилья в общежитиях;

к) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

л) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, (за исключением сдачи в аренду имущества независимо от форм собственности); ценных бумаг.

Реализация автотранспортных средств за наличный расчет облагается в общеустановленном порядке;

м) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

н) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования всех форм собственности (за исключением такси, в том числе маршрутных) в городском и пригородном сообщении, в том числе железнодорожным и автомобильным транспортом;

о) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

п) ритуальных услуг (льгота предоставляется в соответствии с общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам 019500); стоимость проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, изготовления и реализации религиозными организациями предметов культа и предметов религиозного назначения;

р) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов; а также услуг по доставке (пересылке) пенсий, пособий, компенсационных выплат и других социальных выплат, алиментов; возмещения работодателями вреда, причиненного работникам трудовым увечьем, профзаболеванием, либо иными повреждениями здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей;

с) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным, воспитательным процессом, и производимых образовательными учреждениями, в том числе товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений, включая учебно-производственные мастерские. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

т) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов и детей; а также путевок, оплачиваемых за счет средств фондов обязательного социального страхования, медицинского страхования и социальной защиты;

у) абонентской платы за электрическую телефонную связь для граждан, имеющих льготы по услугам связи;

ф) услуг по ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, бытовых машин и бытовых приборов;

х) реализации продукции собственного производства в организациях общественного питания, обслуживающих организации, образовательные учреждения, малоимущих граждан, за исключением продукции собственного производства, связанной с обслуживанием коллективных мероприятий;

ц) услуг федеральной почтовой связи для населения;

ч) подписки и розничной продажи газет;

Примечание: организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые налогом имеют право на получение льгот, перечисленных в пункте 5 Инструкции, только при наличии раздельного учета реализации товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.

Освобождение от налога с продаж стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет, перечисленных в пункте 5 настоящей Инструкции, производится при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с действующим законодательством.

IV. Ставка налога

6. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов. Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог с продаж, применяется расчетная ставка 4,76 процента.

V. Порядок исчисления налога

7. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет в розницу и оптом налогоплательщик включает сумму налога в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (работы, услуги) без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику).

Пример формирования цены реализации за наличный расчет

                                                               тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

 1.  |Цена товара, включая НДС и акциз              |               1000

-----+----------------------------------------------+--------------------

 2.  |Ставка налога с продаж                        |        5 процентов

-----+----------------------------------------------+--------------------

 3.  |Налог с продаж                                |                 50

-----+----------------------------------------------+--------------------

 4.  |Цена реализации за наличный расчет            |               1050

-------------------------------------------------------------------------

Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж исчисляется с цены включающей в себя стоимость упаковки.

Не включается в облагаемый налогом с продаж оборот стоимость многооборотной тары, имеющей залоговые цены, за исключением ее реализации за наличный расчет организациями-изготовителями (предпринимателями-изготовителями) покупателям.

8. Организации (предприятия) и предприниматели исчисляют налог, исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога в накладных, счетах-фактурах и других платежных, расчетных документах отдельной строкой.

-------------------------------------------------------------------------

1. |Стоимость реализованных товаров (работ,  |31500 руб.

   |услуг), подлежащих налогообложению       |

---+-----------------------------------------+---------------------------

2. |Ставка налога с продаж                   |5 процентов

---+-----------------------------------------+---------------------------

3. |Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет |31500 * 5

   |                                         |--------  = 1500 руб.

   |                                         |100 + 5

-------------------------------------------------------------------------

9. Организациям розничной торговли и предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается, по согласованию с налоговым органом, исчислять налог, исходя из стоимости оприходованных товаров, если их учет ведется по продажным ценам.

Налог с продаж начисляется на сумму оприходованных товаров в розницу с учетом торговой наценки.

Остатки облагаемых товаров на первое число месяца перехода на данный порядок исчисления подлежат увеличению на сумму налога с продаж, который в отчетном периоде исчисляется по следующей схеме:

-------------------------------------------------------------------------

 1 |Остаток облагаемых налогом товаров в продажных     |525 pуб.

   |ценах по состоянию на первое число, с учетом налога|

   |с продаж                                           |

---+---------------------------------------------------+-----------------

 2 |Стоимость поступивших за отчетный период облагаемых|1050 pуб.

   |товаров с учетом торговой наценки и налога с продаж|

---+---------------------------------------------------+-----------------

 3 |Стоимость товаров, подлежащая налогообложению      |1575 pуб.

---+---------------------------------------------------+-----------------

 4 |Расчетная ставка налога                            |4,76%

---+---------------------------------------------------+-----------------

 5 |Сумма налога с продаж, подлежащая к уплате         |(1575 * 4,76%) =

   |                                                   |75 pуб.

-------------------------------------------------------------------------

Согласование с налоговым органом метода расчета налога производится по заявлению налогоплательщика с внесением соответствующего дополнения в приказ об учетной политике.

10. У организаций (предпринимателей), оказывающих услуги в сфере общественного питания, у которых стоимость реализации продукции собственного производства не освобождена от налога с продаж, налог с продаж включается в цену блюда или изделия в размере установленного фиксированного процента к цене, сформированной по калькуляции, включая наценки и надбавки за обслуживание.

11. Товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет в рамках совместной деятельности без образования юридического лица подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

12. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов, либо возмещения заказчикам стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.

Излишне взысканный с покупателя налог с продаж подлежит перечислению в бюджет.

13. Организациями всех форм собственности, суммы налога с продаж, уплачиваемые при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, относятся на издержки производства и обращения в случаях предусмотренных действующим налоговым законодательством.

VI. Порядок и сроки уплаты налога и представления расчетов

14. Уплата налога с продаж осуществляется подекадно 12 числа, 22 числа текущего месяца и 2 числа следующего месяца, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не перечисленных в пункте 5 настоящей Инструкции, за истекшую декаду.

Управление Южно-Уральской железной дороги уплату налога