Решение Арбитражного суда Пензенской области от 28 июля 2015 г. по делу N А49-5630/2015 (ключевые темы: трудовой договор - плательщики страховых взносов - объект обложения страховыми взносами - доплаты - база для начисления страховых взносов)

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 28 июля 2015 г. по делу N А49-5630/2015

г. Пенза

28 июля 2015 г.

Дело N А49-5630/2015

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.Л.Столяр,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.М.Дмитриевой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (ОГРН 1105827000025; ИНН 5806005902

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Бессоновскому району Пензенской области (ОГРН 1025800679190; ИНН 5809015472)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Щенева О.В. - представителя (дов. от 14.07.2015), Федоровой О.Ю. - представителя (дов. от 14.07.2015), Казуровой Т.А. - представителя (дов. от 04.02.2015)

от ответчика - Лукьяновой Н.В. - представителя (дов. от 12.01.2015 N 6/2)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (далее - ООО "Александровский спиртзавод N 14") обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Бессоновскому району Пензенской области (далее - ГУ УПФР по Бессоновскому району), в котором просило признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.05.2015 N 068 012 15 РВ 0000314.

По мнению заявителя, в обжалуемом решении УПФР в г.Пензе Пензенской области необоснованно завышена база для начисления страховых взносов на стоимость обедов для работников общества.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.

Ответчик - государственное учреждение - ГУ УПФР по Бессоновскому району - с требованиями заявителя не согласился, так как, по его мнению, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников. Выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Заслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему:

Актом выездной проверки от 07.04.2015 N 068 012 15 АВ 0000108, проведенной ГУ УПФР по Бессоновскому району, было установлено, что ООО "Александровский спиртзавод N 14" не включены в базу для начисления страховых взносов суммы, которые общество возмещало своим работникам по оплате питания в столовой в 2012-2014 годах, в сумме 869723 руб. 96 коп., что привело к неуплате страховых взносов в сумме 235594 руб. 77 коп.

13.05.2015 руководитель ГУ УПФР по Бессоновскому району, рассмотрев акт и возражения на акт, вынес решение N 068 012 15 РВ 0000314, в соответствии с которым ООО "Алксандровский спиртзавод N 14" привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде штрафа в общем размере 47118 руб. 95 коп., а также заявителю начислены пени за неуплату страховых взносов в сумме 19461 руб. 32 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 235594 руб. 77 коп.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе, в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, в силу части 1 статьи 7 указанного закона признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе, в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях. Отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 164 Трудового кодекса компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из приведенных правовых норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как установлено материалами дела, приказом ООО "Александровский спиртзавод N 14" от 10.12.2012 N 92 с 10.12.2012 для работников общества установлена стоимость обеда в столовой в размере 20 руб. (т. 2 л.д.45).

Согласно спискам на удержание за питание из заработной платы ежемесячно из заработной платы работников удерживались суммы, рассчитанные исходя из стоимости обеда в сумме 20 руб. и количества обедов (т.2 л.д.46-122).

Ответчик посчитал объектом обложения страховыми взносами разницу между фактической стоимостью обедов (себестоимостью) и оплатой их заявителем (20 руб.).

При этом оплата стоимости питания сотрудников не зависела от результатов работы конкретного сотрудника, то есть носила социальный характер.

В данном случае обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей.

Более того, спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными работником с ООО "Александровский спиртзавод N 14", а коллективный договор не заключался.

Следовательно, указанные расходы заявителя не являются выплатами работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги в рамках трудовых отношений или гражданско-правовым договорам в смысле части 1 статьи 7 Закона о страховых взносах.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Бессоновскому району Пензенской области от 13.05.2015 N 068 012 15 РВ 0000314 обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 6000 руб. (3000 руб. - за основное требование, 3000 руб. - за ходатайство об обеспечении заявленных требований) подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 N 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным как противоречащее нормам Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Бессоновскому району Пензенской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 13.05.2015 N 068 012 15 РВ 0000314 и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Бессоновскому району Пензенской области (Пензенская область, с.Бессоновка, ул. Центральная, 254) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (Пензенская область, Бессоновский район, с.Грабово, ул.Спиртзаводская, 8) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья

Е.Л.Столяр