Комментарий специалиста. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Вступившая в силу с 1 января 2001 г. часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, устранила ряд неточностей, не позволявших ранее однозначно и твердо разрешать вопросы, возникающие в практике определения налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.

Целый ряд статей Налогового кодекса посвящен особенностям определения налоговой базы по НДС в зависимости от видов хозяйственных операций.

Более подробно остановимся на некоторых выплатах, которые должны включаться в налогооблагаемый оборот.

Начиная с 1 января 2001 г. НДС облагаются суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, но только в сумме, превышающей размер дохода, исчисленный исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периодах, за которые производится расчет процента.

Совершение обычных операций по покупке и реализации векселей с получением дохода, не связанного с расчетами за товары, освобождено от налогообложения.

В случае если предприятие получает процентный вексель от своего покупателя в связи с поставкой облагаемого НДС товара, то указанный процентный доход подлежит налогообложению в установленном порядке.

С 1 января 2001 г. НДС облагаются суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, но только в сумме, превышающей размер дохода, исчисленный исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса, вещи, являющиеся предметом договора займа, передаются заимодавцем в собственность заемщику. Переход права собственности на вещи от одного лица к другому является реализацией этих вещей.

В связи с этим как выдача товарного кредита заимодавцем, так и погашение его заемщиком облагаются НДС у каждого из них с правом зачета "входного" НДС.

За последнее время налоговыми органами был выявлен ряд случаев уклонения налогоплательщиками от уплаты НДС и незаконного возмещения сумм НДС по приобретенным товарам, путем использования схемы страхования предпринимательских рисков с применением в расчетах за поставленные товары векселей.

Поскольку страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом, то фактически полученные суммы страховых выплат совершенно обоснованно включены в налоговую базу по НДС.

В налоговую базу включаются также суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

При применении данного положения Налогового кодекса следует иметь в виду то, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов на покрытие полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям, в налоговую базу не включаются.

При выделении налогоплательщику из соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой, указанная сумма включается в налоговую базу как средства, связанные с расчетами по оплате товаров.

Все средства полученные в виде процентов по облигациям, векселям, товарному кредиту и виде финансовой помощи, связанные с расчетами по оплате товаров, включаются в налоговую базу только после их реального поступления независимо от выбранного налогоплательщиком метода "по отгрузке" или "по оплате".

Евстифеев В.В.,

Государственный налоговый инспектор

Управления Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам по

Республике Мордовия

29 сентября 2001 г.