Комментарий специалиста. О налоге на добавленную стоимость

О налоге на добавленную стоимость

В последнее время очень много вопросов поступает по применению статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям статей 171 и 172 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для производства и реализации, подлежат вычету у налогоплательщика, конечно же, при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога. Причем это абсолютно не зависит от принятой в целях налогообложения учетной политики.

Если приобретенные товары (работы, услуги) были использованы в производственных целях, и произведенная продукция была реализована (отгружена) до даты получения освобождения с налогом на добавленную стоимость, то сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, списанным на производство продукции, которая была реализована налогоплательщиком с предъявлением покупателям НДС в период до получения освобождения, может быть принята к вычету после оплаты поставщикам этих товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики, утратившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, то есть при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги), которые были отгружены в период освобождения без предъявления сумм налога покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги), налог по этим товарам (работам, услугам) не начисляют и не уплачивают.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в период освобождения от исполнения обязанностей плательщика, и использованным налогоплательщиком после утраты им освобождения при осуществлении производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения и (или) для перепродажи, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 Кодекса.

При этом налог по остаткам товаров (работ, услуг), которые были приобретены налогоплательщиком в указанной период, но не использованы им, может быть принят налогоплательщиком к вычету в том отчетном периоде, в котором утрачено право на освобождение.

Хотелось бы обратить внимание на следующий момент. Остатки товарно-материальных ценностей, числящиеся на первое число месяца, с которого налогоплательщик получил освобождение в соответствии со статьей 145 Кодекса, будут реализовываться налогоплательщиком уже после получения освобождения без налога на добавленную стоимость, поэтому суммы НДС по остаткам приобретенных товаров, ранее отнесенные к вычету, необходимо восстановить и уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик получил освобождение.

Павлушина Е.А.,

Старший государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения юридических лиц

Управления МНС РФ по Республике Мордовия

8 июня 2002 г.