182. Наше издательство при подготовке книги к производству заключает договора купли-продажи рукописей, материалов по изготовлению книги, слайдов, фотографий, рисунков и т.д. Затем по акту приема-передачи мы производим перечисление сумм по договору на лицевой счет, который открываем в своем банке. Из этой суммы мы удерживаем подоходный налог в размере 12% и 8% - банку за перечисление сумм. Все эти суммы мы относим на себестоимость. Правильно ли мы делаем?
Нет, неправильно. Ваша ошибка заключается в неверном выборе типа договорных отношений с авторами произведений.
В соответствии со ст.5-7; 15-20 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" произведение может публиковать, репродуцировать, распространять иным способом только его автор либо лицо, которому автором были уступлены или предоставлены в пользование имущественные авторские права, связанные с осуществлением подобных действий. Согласно ст.30 указанного Закона передача имущественных прав может осуществляться только на основании авторского договора.
По избранному же Вами договору купли-продажи рукописи, рисунка или фотографии издательство может приобрести у автора один или несколько экземпляров соответствующего произведения без права его опубликования каким-либо способом (за исключением случаев, предусмотренных ст.19,20 Закона).
В случае, если договор купли-продажи, заключенный издательством, предусматривает приобретение у автора имущественных прав на его произведение, то он будет рассматриваться как авторский договор в соответствии с ч.3 ст.421 ГК РФ (в редакции 1994 г.), введенный в действие с 1 января 1995 года. До этой даты в данной ситуации будет применяться ч.2 ст.59 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, также допускающая установление содержания договора в зависимости от выраженной в нем воли сторон, но допускающая такое толкование только судебными органами.
При этом следует учитывать, что авторский договор относится к договорам гражданско-правового характера; соответственно, физические лица, привлеченные по этим договорам, учитываются в среднесписочной численности сотрудников предприятия в соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ N 336 от 15.04.94, п.2.15 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией по статистике численности ... рабочих и служащих, утвержденной Госкомстатом СССР 17.09.87 N 17-10-0370. Выплаты физическим лицам по авторскому договору включаются в фонд оплаты труда в соответствии с пп.21, 22 Инструкции о составе средств, направляемых на потребление, утвержденной Госкомстатом РФ 13.10.92 N 6-3/124.
Однако на себестоимость выплаты по авторским договорам (у издательств) относятся не по элементу "Затраты на оплату труда", а по элементу "Прочие расходы", согласно Отраслевым особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость продукции по издательской деятельности, утвержденным Мининформпечати РФ по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ 08.04.93 N 02-68-а/18.
В соответствии с этим с сумм авторских гонораров издательством производятся следующие платежи в бюджет:
1. Транспортный налог в размере 1% от фонда оплаты труда (п.25 "б" Указа Президента РФ N 2270 от 22.12.93). В связи с тем, что налогооблагаемой базой для расчета этого налога является фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям, он рассчитывается на основании указанной выше Инструкции о составе средств, направляемых на потребление, включая выплаты по авторским договорам (письмо Госналогслужбы РФ N ВГ-4-16/5н от 17.01.94; письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ N ВЗ-4-15/39н, 28 от 17.03.94).
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 26% суммы гонорара (ст.100 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", п.3 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ, утвержденного постановлением ВС РСФСР N 2122-1 от 27.12.91, п.1 постановления Верховного Совета РФ от 09.07.93 N 5357-1 "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости РФ на второе полугодие 1993 г.").
Страховые взносы в Фонд социального страхования, Фонд занятости, фонды федерального и территориального обязательного медицинского страхования на вознаграждения, полученные по договорам гражданско-правового характера, к числу которых относится авторский договор, не начисляются (п.15 постановления Правительства РФ от 12.02.94 N 101 "О Фонде социального страхования РФ"; п.1.5 Временной инструкции о порядке начисления, уплаты и расходования средств Фонда социального страхования РСФСР, утвержденной постановлением Президиума Совета ФНРП от 29.05.91 N 4-1; п.4 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением ВС РФ от 24.02.93 N 4543-1; письмо Госналогслужбы РФ от 16.02.94 N ВЗ-6-15/46).
Что касается налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда, то необходимо отметить следующее. Этот налог рассчитывается исходя из фактической среднемесячной заработной платы, включаемой в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда", сформированному в соответствии с Положением о составе затрат... от 05.08.92 N 552 (п.11 Инструкции N 4, абз. 5, 17). Упомянутые выше Отраслевые особенности состава затрат по издательской деятельности, разрешая учитывать авторские гонорары в составе "Прочих расходов", вывели эти суммы из-под обложения этим налогом.
