Подоходный налог: если нет денег ...
Находясь в тяжелом финансовом положении, связанном с взаимными неплатежами за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, многие предприятия оказались не в состоянии выплачивать работникам заработную плату по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете и, как следствие, они не смогли исполнить лежащую на них обязанность по перечислению в бюджет удержанных с работников сумм подоходного налога. Увидев в этом нарушения налогового законодательства и не пытаясь юридически проанализировать сложившуюся ситуацию, подавляющее большинство налоговых инспекций нещадно налагала штрафные санкции на такие предприятия. К сожалению, данная правоприменительная практика прочно укоренилась в работе фискальных органов и продолжает существовать и по сей день. Тем не менее, законные способы защиты имущественных прав налогоплательщиков от произвола и некомпетентности чиновников все же имеются. Но использовать их имеет смысл только в том случае, если выработана достаточно аргументированная и в правовом смысле обоснованная позиция, с неизбежностью доказывающая неправоту государственных органов.
Цель данной статьи - помочь заинтересованным руководителям, специалистам и другим работникам предприятий, оказавшимся в таких же или подобных обстоятельствах, выработать данную позицию и принять взвешенное решение, использовав нижеизложенные и основанные строго на правовых нормах действующего налогового законодательства аргументы.
В соответствии со ст. 1 закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) плательщиком подоходного налога является ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО. Предприятия же, исчисляющие, удерживающие и перечисляющие в бюджет подоходный налог на основании ст. 9 закона, являются только СБОРЩИКАМИ налога. Исходя из этого, указанные обязанности предприятия по своей правовой сути являются ПРОИЗВОДНЫМИ, т.е. они могут быть исполнены только тогда, когда у гражданина существует обязанность уплатить подоходный налог. А такая обязанность у гражданина как налогоплательщика возникает при наличии у него объекта налогообложения (ст. 11 закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ").
Согласно ст. 2 Закона объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, ПОЛУЧЕННЫЙ в календарном году. Как вытекает из конструкции этой правовой нормы, речь идет именно о полученном, а не начисленном доходе (заработной плате). Иными словами, обязанность гражданина уплатить подоходный налог возникает в момент выдачи ему заработной платы. И только после этого у предприятия возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога. Исчислить налог можно и раньше.
По общему правилу юриспруденции применение мер ответственности допускается только при неисполнении, ненадлежащем исполнении или несоблюдении требований нормативно-правовых актов. Поэтому при принятии решения о наложении санкций на какой-либо субъект права должно быть четко установлено основание ответственности - совершенное правонарушение, которое, в большинстве случаев является следствием неисполнения (ненадлежащего испо
