О порядке налогообложения посреднических операций по размещению денежных средств клиентов в качестве депозитных вкладов в банке (Выпуск 5, июль 1994 г.)

87. В начале своей деятельности с целью привлечения клиентов и рекламы своего акционерного общества предприятие осуществило посреднические операции по размещению денежных средств клиентов (на основе договоров с ними) в качестве депозитных вкладов в банке по следующей схеме:

1) предприятие заключило договоры с клиентами о размещении их денежных средств в качестве целевого депозитного вклада с начислением 100% годовых в комбанке;

2) далее предприятие оформило свои договорные отношения с другим предприятием о передаче ему для последующего размещения в комбанке собранных денежных средств клиентов при условии возврата (по истечении срока договора) суммы вклада с процентами (из расчета 100% годовых);

3) сумма возвращенных предприятию денежных средств полностью пошла на погашение задолженности перед клиентами, т.к. получение прибыли не планировалось, преследовалась лишь цель привлечения клиентов для дальнейшего сотрудничества и рекламы предприятия.

В связи с этим возникает следующий вопрос: должно ли было наше предприятие при определении финансового результата (исчислении налога на прибыль):

а) сначала начислить налог (и по какой ставке) на прибыль, полученную в виде процентов от вклада, от предприятия, которому по договору передавались денежные средства, а затем оставшуюся сумму выплатить своим клиентам;

б) либо считать полученную сумму (в виде процентов от вкладов при расчетах по истечении срока договора с предприятием, размещавшим денежные средства в комбанке) равной сумме наших убытков (от расчетов с клиентами по причитающимся им суммам процентов от их вкладов) и не начислять налог на прибыль?

Анализ приведенной в вопросе схемы позволяет отнести род деятельности вашего предприятия к категории "оказание услуг" (в скобках заметим, что виды оказываемых предприятием услуг должны быть четко зафиксированы в его уставе).

Предприятия, оказывающие услуги по ценам не выше себестоимости, должны определить для целей налогообложения выручку