О налогообложении прибыли, отраженной нарастающим итогом (Выпуск 6, август 1994 г.)

284. Наша фирма за I квартал 1993 г. получила убыток в сумме 934,7 тыс.руб. При составлении плана платежей на II квартал 1993 г. мы посчитали, что перекроем убытки I квартала и получим за полугодие прибыль в сумме 300 тыс.руб., из чего сумма налога составляет 96 тыс.руб., которая и была внесена в бюджет. Фактически за 6 месяцев была получена прибыль в сумме 160,2 тыс.руб., из нее сумма налога составила 51,3 тыс.руб. Применяя учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом за II квартал 1993 г. мы рассчитали сумму, подлежащую возврату из бюджета (96-51,3=44,7 Х 25%=11,2; 44,7+11,2=55,9), которая составила 55,9 тыс.руб.

Налоговая инспекция произвела следующий расчет: прибыль первого полугодия (160,2 тыс.руб) + убыток первого квартала (934,7 тыс.руб) = 1094,9 тыс.руб. Отсюда, сумма налога на прибыль (32%) составила 350,4 тыс.руб. Так как 96 тыс.руб. уже было перечислено в бюджет, то разница составила (350,4-96) 254,4 тыс.руб. + к доплате 25%, т.е. 63,6 тыс.руб.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37

По окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком России (пп.31, 32 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Основываясь на приведенных выше положениях Инструкции ГНС РФ правомерно будет сделать следующий вывод: если в I квартале предприятие получило убытки, а во II квартале - прибыль, и нарастающим итогом за первое полугодие получена прибыль, то причитающаяся сумма налога на прибыль за первое полугодие считается суммой налога за II квартал, и она сравнивается с фактически внесенной суммой налога в пределах справки. Исходя из этого, включение налоговой инспекцией суммы убытков за I квартал (934,7 тыс.руб.) в расчет прибыли за первое полугодие и, как следствие, расчет суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, является неправомерным.

М. Воронин

август 1994 г.