592. АОЗТ имеет филиалы, которые не являются юридическими лицами, но имеют расчетный счет в банке, составляют баланс и самостоятельно отчитываются по налогам перед бюджетом. Согласно Положению о филиалах после расчетов с бюджетом денежные средства перечисляются головному предприятию для развития, коммерческой деятельности.
Обязано ли головное предприятие, получив эти средства, облагать их налогом на прибыль и НДС? Нет ли здесь двойного налогообложения? Можно ли отразить эти средства на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", не облагая их налогами?
В контексте Законов РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О НДС" филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (ст.1 Закона РФ "О налоге на прибыль..."), реализующие на территории РФ товары, работы, услуги (подп."г" п.1 ст.2 Закона РФ "О НДС"), рассматриваются как самостоятельно хозяйствующий субъект - предприятие.
В связи с этим при безвозмездной передаче денежных средств филиалом, данные средства будут включаться у головного предприятия в облагаемый НДС оборот (п.14 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"), а при исчислении налога на прибыль - в состав доходов от внереализационных операций (п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Понятие двойного налогообложения дается в Законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (ст.6) - один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. При исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, объектом налогообложения является не конкретная денежная сумма, а в первом случае - валовая прибыль: сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), а во втором - обороты по реализации товаров, работ, услуг (ст.3 Закона РФ "О НДС"). Таким образом, двойное налогообложение может возникнуть только в случае, если у налогоплательщика одна и та же валовая прибыль или другой объект налогообложения будет подлежать обложению одним и тем же налогом два или более раза за один отчетный период. При исчислении указанных налогов в данном случае двойного налого
