302. Фабрика имеет подсобное сельское хозяйство, магазин для реализации товаров несобственного производства, медпункт, содержит жилищно-коммунальное хозяйство. Фабрикой также было заключено много договоров гражданско-правового характера с физическими лицами.
Включаются ли работники подсобного с/х, магазина, медпункта и ЖКХ, а также физические лица, работающие по гражданско-правовым договорам, в среднесписочную численность работников фабрики при определении налога с суммы превышения расходов на оплату труда?
В соответствии с п.13 ст.2 Закона РФ от 27.12.92 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Нормируемая величина расходов на оплату труда предприятий и организаций определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг (но не выше 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в РФ), и фактической среднесписочной численности работников за соответствующий отчетный период (п.11 инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
К плательщикам налога на прибыль отнесены филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет ( ст.1 п.1 "б" Закона "О налоге на прибыль ..."). Так как в вопросе не назван статус подсобного с/х, магазина, медпункта и ЖКХ, необходимо рассмотреть два варианта:
1. Если названные подразделения выделены на отдельный баланс и имеют расчетный счет, то они являются плательщиками налога на прибыль и налога с суммы превышения расходов на оплату труда. Среднесписочная численность работников будет определяться в каждом подразделении отдельно, и налог с суммы превышения расходов на оплату труда каждым из них будет рассчитываться и уплачиваться самостоятельно.
2. Если подразделения находятся на балансе фабрики, то плательщиком налога на прибыль и налога с превышения расходов на оплату труда является только сама фабрика.
Как следует из смысла п.11 Инструкции N 4, при определении превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, подлежащих налогообложению, учитываются расходы на оплату труда, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), за отчетный период, а при определении фактической среднесписочной численности учитываются работники, оплата труда которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это же подтверждается в строках 1 и 2 формы расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (см. приложение N 1 к Инструкции N 4), которой в соответствии с последним абзацем п.11 Инструкции N 4 следует руководствоваться при составлении расчета этого налога.
В соответствии с п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.
Определение среднесписочной численности и деление работников на персонал, занятый в основной деятельности и занятый в неосновной деятельности (в обслуживании и прочих хозяйствах), производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, учреждениях и ор
