304. Камеральной проверкой отчета банка за II квартал 1994 г., проведенной ГНИ, было установлено неправильное применение банком ставки налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, что привело к занижению суммы этого налога, подлежащей внесению в бюджет. Одновременно было установлено неправильное исчисление суммы расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость услуг банка, что привело к значительному завышению налога. Правомерно ли в этом случае доначисление ГНИ суммы налога, недоплаченной в соответствии с представленным расчетом, и применение штрафных санкций в размере 10 процентов от доначисленной суммы налога?
По результатам камеральной проверки (проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков, осуществляемой по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующим законодательством) возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документальной проверки. К их числу могут быть отнесены:
- санкция за несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- пени за несвоевременное перечисление налогов.
По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц.
Другие санкции, предусмотренные ст.13 Закона "Об основах налоговой системы в РФ", применяются руководителями налоговых органов по актам проверок предприятий, учреждений, организаций (п.3 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением мер ответственности за нарушение налогового законодательства (приложение к письму ГНС РФ от 05.03.94 N ВГ-6-14/72 )).
Таким образом, штрафные санкции, предусмотренные ст.13 и взыскиваемые в связи с установлением фактов занижения, сокрытия или неучета объекта налогообложения по результатам камеральной проверки, не налагаются.
Кроме того, неправильное исчисление суммы налога не является занижением (неучетом) или сокрытием объекта налогообложения. В данном случае объект налогообложения - сумма превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (п.11 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") и неправильное применение ставки налога при расчете его суммы не связано с отражением в бухучете объекта налогообложения. Иными словами, даже в том случае, если применение неправильной ставки налога было обнаружено по результатам документальной проверки, оно не может быть квалифицировано как сокрытие, занижение, неучет объекта налогообложения (п.2 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства (приложение к письму ВАС РФ от 31.05.94 N С1-7/ОП-370)).
Указанный Вами десятипроцентный штраф взимается либо за отсутствие учета объектов налогообложения, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемой период, либо за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты на
