О налогообложении вознаграждения, выплаченного банку за покупку валюты на бирже (Выпуск 12, апрель 1995 г.)

309. Банк покупает для нашей фирмы валюту на бирже. Вознаграждение банка определяется в процентном отношении от суммы покупки. Облагается ли сумма вознаграждения НДС и относится ли она на затраты?

1. Согласно подп "ж" п.1 ст.5 Закона "О НДС" операции, связанные с обращением валюты, за исключением брокерских и иных посреднических услуг, освобождаются от обложения НДС.

Анализ заданного вопроса и содержащаяся в нем информация о характере отношений между банком и Вашей фирмы дают основание предположить, что эти отношения опосредованы одним из следующих договоров:

- договор комиссии;

- договор поручения;

- какой-либо иной посреднический договор (например, дилерский).

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37

Как указано в примечании к п.49 Инструкции N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС" деятельность предприятий, осуществляемая по поручению другой стороны, регулируется договором комиссии или поручения. В целях налогообложения такая деятельность считается посреднической, как это предусмотрено Инструкцией ГНС РФ N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

ГАРАНТ:

В настоящее время действует Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

Таким образом, услуга банка по покупке на бирже валюты, оказанная Вашей фирме, вне зависимости от того, какой из вышеназванных договоров заключен с банком, не подлежит льготированию и облагается НДС в общеустановленном порядке. Плательщиком НДС является банк, у которого и возникает объект налогообложения по НДС, а следовательно, и обязанность по его уплате (статьи 2, 3 Закона о НДС, ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ").

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов (п.3 ст.4 Закона о НДС).

В дополнение к вышеизложенному отметим, что в п.5 Письма ГНС РФ и МФ РФ от 07.08.92 N ВЗ-6-05/251, 70 также указывается на необходимость обложения НДС посреднических (брокерских) услуг, оказываемых банком.

Банк не будет платить НДС только при осуществлении в установленном порядке операций купли-продажи иностранной валюты от своего имени и за счет собственных средств (Письмо ГНС РФ и МФ РФ от 19.11.93 NN 04-03-12, 05-4-09).

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) было изменено

2. Что касается вопроса о включении в состав затрат суммы вознаграждения, выплачиваемой банку, то дать на него однозначный ответ на сегодняшний день не представляется возможным по причине нечеткости (неясности) формулировки подп."у" п.2 Положения о составе затрат ..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

На основании этого подпункта оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-ком