ПРЕДЕЛЫ ВЕДОМСТВЕННОГО НОРМОТВОРЧЕСТВА: ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ПРОБЛЕМЫ
На страницах нашего абонемента уже неоднократно поднимался вопрос о соотношении нормативных актов и иных документов, издаваемых государственными органами и регулирующих отношения, связанные с налогообложением. Несмотря на многочисленные публикации на эту тему, часть налогоплательщиков, как показывает читательская почта, не имеют достаточно четкого представления о юридической силе принимаемых, в частности органами ГНС РФ, актов, которые порой устанавливают для них дополнительные обязанности.
В общей массе налогового законодательства до сих пор велик удельный вес ведомственных актов. К ним относятся акты федеральных органов исполнительной власти - министерств и ведомств (в том числе Минфина РФ и ГНС РФ).
Ведомственные акты, как подзаконные, издаются на основе и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Это управленческие акты органов специальной компетенции.
Правила подготовки ведомственных нормативных актов, утвержденные Постановлением Совмина РФ от 23.07.93 N 722 во исполнение указа Президента РФ от 21.01.93 N 104 "О нормативных актах центральных органов государственного управления РФ", устанавливают, что ведомственные нормативные акты издаются во исполнение решений высших органов государственной власти и управления РФ либо по их поручению, а также по инициативе центральных органов федеральной исполнительной власти в соответствии с их компетенцией (п.2). Согласно п.3 этого же документа ведомственные нормативные акты издаются в виде приказов, постановлений, инструкций, положений соответствующих центральных органов федеральной исполнительной власти.
Таким образом, нормативные акты Минфина РФ и ГНС РФ должны строго соответствовать положениям законов и не выходить за рамки содержащихся в них правовых норм. В этой связи хотелось бы обратить внимание на Распоряжение Правительства РФ от 11.10.94 N 1622-р, в соответствии с которым федеральным органам исполнительной власти предписано активизировать работу по приведению изданных ими нормативных актов в соответствии с Конституцией РФ, законами РФ, правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ. Установлено также, что нормативные акты федеральных органов исполнительной власти приводятся в соответствие с вновь принятыми законами РФ, правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ в течение 30 дней после вступления их в силу, если в законе или ином правовом акте не указан конкретный срок завершения этой работы. За выполнеответственность.
Приведем конкретный пример расширительного толкования норм закона ведомственным нормативным актом.
Очень часто налогоплательщика, допустившего завышение сумм НДС, принимаемого к зачету, налоговые инспекции штрафуют за "сокрытие (неучет) объекта налогообложения", ссылаясь при этом на письмо ГНС РФ от 29.10.93 N ВЗ-4-05/169н "О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет" (зарегистрировано Минюстом РФ 09.11.93 N 392).
Факт регистрации Минюстом РФ этого документа вызывает полное недоумение, ибо положения письма противоречат сразу двум законам.
Во-первых, неверно трактуется подп."а" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Основанием финансовой ответственности налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, согласно данному подпункту, является сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо сокрытие или неучет объекта налогообложения. Никакого применения штрафных санкций "за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет", как вытекает из названия письма, быть не может, поскольку в законе о
