486. По договору займа предприятие А (не имеющее лицензии на проведение банковских операций) перечислило предприятию Б беспроцентную возвратную ссуду. При этом НДС и СН не были исчислены и перечислены в бюджет.
Какие штрафные санкции в данном случае могут быть применены?
Меры ответственности могут быть применены к налогоплательщику только в случаях нарушения им налогового законодательства. Поэтому сначала необходимо четко уяснить - за какое именно правонарушение на Ваше предприятие налоговые органы вправе наложить штрафные санкции. А для этого следует определить соответствующие обязанности налогоплательщика, за неисполнение которых он и несет ответственность. Иными словами, обязано ли предприятие уплачивать НДС при исполнении своих обязательств, вытекающих из договора займа (ссуды)?
Вопрос об уплате НДС при выдаче ссуд (заключении договоров займа) уже неоднократно рассматривался на страницах ФПА "Вопрос-ответ". Однако до сих пор в действующем налоговом законодательстве по НДС нет четких и ясных норм, регламентирующих порядок обложения НДС заемных (ссудных) операций, которые давали бы однозначный ответ на поставленный Вами вопрос.
В настоящее время продолжает действовать норма Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении ...", согласно которой в оборот, облагаемый НДС, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством РФ, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), - п.14.
Действовать данная норма начала с 1 января 1994 г. С этого времени и возник вопрос о налогообложении средств, передаваемых одним предприятием другому на основании договора займа. Буквальное толкование этого пункта указа позволяет сделать вывод о необходимости включения указанных средств в облагаемый оборот по НДС у заемщика - при получении, у заимодавца - при их возврате.
Исходя из этого, при несоблюдении данного порядка обе стороны договора займа должны нести ответственность в виде взыскания суммы НДС и штрафа в размере той же суммы, но при условии, если эта операция не будет отражена в бухгалтерском учете (подп."а" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"). Если операция займа (по передаче ссуды) отражена в документах бухгалтерского учета, но не исчислен только НДС, тогда оснований для применения меры ответственности по подп."а" п.1 ст.13 Закона о налоговой системе не имеется. В этом случае, как и в первом, с налогоплательщика может быть взыскана пеня за задержку уплаты налога в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога (подп."в" п.1 ст.13 Закона о налоговой системе). Но взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. Поэтому к налогоплательщику в рассматриваемой ситуации может быть применена еще одна санкция, если он не представит или несвоевременно представит в ГНИ расчет по НДС, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога (подп."б" п.1 ст.13 того же закона). Никакие иные санкции к юридическому лицу как налогоплательщику при неуплате НДС за полученные в рамках заемного обязательства средства применены быть не могут.
Следует также отметить, что ГНС РФ сделала изъятия из п.14 Указа Президента РФ N 2270, установив, что средства, передаваемые в качестве ссуды предприятием, имеющим соответствующую лицензию, не включаются в оборот, облагаемый НДС (письмо ГНС РФ от 25.08.94, п.2 письма ГНС РФ от 02.06.94 N ВГ-4-06/68н).
Московским налогоплательщикам следует обратить внимание на письмо ГНИ по г.Москве от 27.12.94 N 11-13/16825, в котором:
1) отражена позиция российской госналогслужбы, указанная в предыдущем абзаце;
2) со ссылкой на письмо ВАС РФ от 19.01.93 N С-13/ОП-19 указывается, что налоговые органы вправе обращаться в судебные органы с иском о признании недействительными договоров займа между предприятиями, если отсутствует лицензия на эти операции. В этой связи необходимо заметить следующее:
а) указанное в письме московской ГНИ письмо ВАС РФ от 19.01.93 содержит общее правило, согласно которому деятельность, для которой необходимо специальное разрешение (лицензия), должна рассматриваться как незаконная при его отсутствии. О деятельности по выдаче ссуд (займов) в этом письме ничего не говорится;
б) в более позднем письме ВАС РФ от 10.08.94 N С1-7/ОП-555 содержится пункт, специально посвященный данному вопросу. Приведем его дословное содержание:
"4. Необходимо ли получение лицензий на осуществление операций по кредитованию, если денежные суммы предоставляют предприятия и организации другим лицам на условиях возвратности и платности?
В соответствии со статьями 113 и 114 Основ гражданского законодательства по кредитному договору банк или ино
