585. В 1994 г. банк строил новый офис. В первом квартале 1995 г. объект был введен в эксплуатацию. Затраты по строительству осуществлялись за счет чистой прибыли банка, кредитных ресурсов банка, межбанковского кредита. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по капитальным вложениям, по погашению межбанковского кредита?
При отражении операций по строительству офиса банка в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.93 N 160, Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87 N 1027, письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в КБ".
Указанная хозяйственная операция относится к долгосрочным инвестициям (п. 1.2 Положения). В связи с этим при ее отражении в учете будут задействованы следующие счета бухгалтерского учета в банке:
счет 930 "Капитальные затраты" - здесь учитываются затраты в том числе и по строительству. При подрядном способе строительства на счет 930 относится стоимость выполненных работ по счетам подрядных и проектных организаций; при хозяйственном - начисленная зарплата рабочим и служащим, стоимость израсходованных материалов и МБП и другие расходы;
счет 932 "Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям" - при подрядном способе строительства учет расчетов с подрядчиками, при хозяйственном - расчетов с рабочими и служащими, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами по капитальным вложениям;
счет 161 "Корреспондентские счета в рублях российских КБ и других кредитных учреждений в ЦБ РФ" - учет оплаты, произведенной кредиторам;
счет 920 "Здания и сооружения" - учет принадлежащих банку сооружений;
счет 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" - учет средств, направленных банком как источник затрат по капитальным вложениям на производственное и социальное развитие. Счет 018 не закрывается. Остаток его характеризует, сколько средств банк за время своего существования направил на производственное и социальное развитие;
счет 016 "Фонды экономического стимулирования" - создается для производственного развития по решению руководства банка за счет отчислений от чистой прибыли банка;
счет 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" - обобщается информация о полученных банком кредитах и погашении задолженности по ним.
Осуществление банком капитальных вложений в данном случае необходимо оформить следующими бухгалтерскими проводками:
1) Д-т счета 161 - К-т счета 823 - получение банком межбанковского кредита;
2) Д-т счета 930 - К-т счета 932 - отражение задолженности перед подрядчиками, осуществляющими капитальное строительство; Д-т счета 932 - К-т счета 161 - оплата произведенных работ;
3) если строительство осуществляется на основе предоплаты, то Д-т счета 932 - К-т счета 161 - предоплата подрядчику; Д-т счета 930 - К-т счета 932 - выполнение подрядчиком работ по строительству объекта;
4) Д-т счета 823 - К-т счета 161 - погашение межбанковского кредита. Данные затраты осуществляются за счет чистой прибыли банка, поскольку полученные кредитные ресурсы были направлены на капитальные вложения;
5) Д-т счета 016 - К-т счета 018 - отражение источника затрат на капитальные вложения. Существующая на сегодняшний день методология бухгалтерского учета в случае, если банком не создается Фонд производственного и социального развития, не позволяет напрямую проследить, за счет каких источников осуществляются капитальные вложения.
Однако в любом случае необходимо помнить, что произведенные затраты не могут быть включены в себестоимость банковских услуг или отнесены на финансовые результаты деятельности банка, а погашаются за счет его чистой прибыли (п. 60 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490);
6) Д-т счета 930 -
