О налогообложении оплаты консультационных услуг инофирмы на основании счета-фактуры (Выпуск 25, октябрь 1995 г.)

718. Наше предприятие произвело оплату консультационных услуг инофирмы на основании инвойса. Денежные средства перечислены с валютного счета на счет инофирмы в Амстердаме.

Обязано ли наше предприятие удержать и перечислить в бюджет налог в размере 20% от суммы, указанной в инвойсе, являющейся, по сути, доходом юридического лица?

Имеет ли при этом значение место оказания услуг (за рубежом, на территории РФ) и страна аккредитации инофирмы?

При каких условиях предприятие может не удерживать из дохода, выплачиваемого инофирме, этот налог?

Действующим налоговым законодательством в части налога на прибыль предусмотрены два режима налогообложения иностранных юридических лиц:

1) налогообложение прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РФ через постоянное представительство (пп.5, 6 ст.8 закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция));

2) налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в РФ (ст.10 вышеназванного Закона и п.5 Инструкции).

Если иностранное юридическое лицо имеет постоянное представительство, определяемое на основании п.3 ст.1 закона РФ "О налоге на прибыль" и п.1 Инструкции, то Ваше предприятие не обязано удерживать с него налог на прибыль, поскольку это иностранное юридическое лицо должно его уплачивать самостоятельно (подп. 4.21 Инструкции).

В случае же наличия у иностранного юридического лица доходов, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности, за оказание любого рода услуг, которые были предоставлены на территории РФ, оно будет являться плательщиком налога с таких доходов, который Ваше предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет по ставке 20% (п.1 ст.10 закона РФ "О налоге на прибыль" и подпункты 5.1, 5.2 Инструкции).

В любом случае иностранное юридическое лицо будет подлежать налогообложению в РФ при условии оказания им услуги на ее территории в порядке, предусмотренном вышеуказанными нормативными актами. Отметим также, что для целей налогообложения факт наличия или отсутствия аккредитации иностранных юридических лиц не имеет значения (подп. 1.12 Инструкции).

Как вытекает из смысла подп. 5.3 Инструкции, даже в случае наличия международного договора, в котором установлены пониженные ставки налога или пол