О порядке учета НДС организациями, занимающимся ВЭД, у которых по состоянию на 1 мая числятся в остатках импортные продовольственные товары, ввезенные на территорию РФ без НДС и СН (Выпуск 25, октябрь 1995 г.)

724. На основании Федерального закона РФ от 25.04.95 N 63-ФЗ и телеграммы Госналогслужбы РФ от 12.05.95 N ВЗ-6-05/265 сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется для оптовых торгово-закупочных предприятий как разница между суммами налогов, полученных от покупателей за реализованные товары, и суммами налогов, фактически оплаченных поставщикам товаров.

При этом плательщикам, у которых суммы НДС учитывались в стоимости товара на счете 41, суммы налога, подлежащие возмещению по указанным остаткам на 1 мая 1995 г., предлагается определять по соответствующим расчетным ставкам исходя из покупных цен товаров, включающих НДС и СН, отражая налоги на счете 19.

Как быть организациям, занимающимся ВЭД, у которых по состоянию на 1 мая числятся в остатках импортные продовольственные товары, ввезенные на территорию РФ без НДС и СН (льгота на импортные продовольственные товары в части налогообложения НДС отменена с 28 апреля 1995 г.).

Значит ли это, что НДС надо облагать весь оборот денежных средств, поступивших на расчетный счет и в кассу предприятия, не имея возможности поставить НДС в зачет из бюджета в связи с тем, что по остаткам импортных продовольственных товаров, ввезенных до 28 апреля 1995 г., он равен нулю?

Приведите пример бухгалтерских проводок.

Для ответа на вопрос необходимо обратиться к письму Минфина РФ и Роскомцен от 31.05.93 N 66, 01-17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)", которое разъясняет порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары, закупаемые организациями за счет собственных валютных средств и по товарообмену.

Согласно указанному письму по товарам, освобожденным от уплаты НДС при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

Рассмотрим вышеизложенное на примере отражения в учете операции до принятия Федерального закона РФ.

Таможенная стоимость товара, пересчитанная в рублях по курсу доллара на момент оформления ГТД, составила 100,0 руб.

Таможенная пошлина и таможенный сбор составили 25,0 руб. Стоимость товара, отраженная по дебету счета 41, составила 125,0 руб. Отпускная цена предприятия 200,0 руб. Определяем НДС к свободной отпускной цене:(200-100-25)х10%=7,5 руб. Цена отпускная, увеличенная на НДС, составила 207,5 руб. НДС, подлежащий уплате в бюджет, составил 7,5 руб. На счетах бухгалтерского учета эта операция будет отражена следующим образом: Д-т счета 41 - К-т счетов 60, 43 - 125,0 руб.; Д-т счета 50 (51) - К-т счета 46 - 207,5 руб.; Д-т счета 46 - К-т счета 68 - 7,5 руб.; Д-т счета 46 - К-т счета 41 - 125,0 руб.

Льгота по НДС на ввозимые продовольственные товары была отменена телеграммой Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-05/265 и Минфина РФ N 04-03-02 от 12.05.95.

По предприятиям, имеющим в остатках товары, которые были освобождены от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию, применяется порядок отражения в учете, аналогичный вышеизложенному, и вышедшие изменения никаким образом не будут влиять на изменения в учете.

М. Бойкова

Выпуск 25, октябрь 1995 г.