О невключении авансов, поступающих в счет будущих поставок, в 1992 г. в базу, облагаемую НДС, предприятием, определяющим выручку от реализации продукции по мере оплаты продукции (Выпуск 26, октябрь 1995 г.)

753. По результатам проверки по НДС за 1992 г. с предприятия были взысканы штрафные санкции за невключение в налогооблагаемую базу авансов. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты продукции. Арбитражный суд в возврате незаконно списанных сумм нам отказал, ссылаясь на п. 13 Положения о составе затрат....

Почему суд руководствовался именно этим пунктом документа? Должны ли были на самом деле авансы, поступающие в счет будущих поставок, в 1992 г. включаться в базу, облагаемую НДС?

Ссылаясь на п. 13 Положения о составе затрат..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, арбитражный суд исходил из того, что так как выручка от реализации продукции определяется предприятием по мере ее оплаты, то авансовые платежи, полученные в счет будущих поставок продукции, следует считать выручкой, подлежащей включению в финансовый результат его хозяйственной деятельности.

А значит, у предприятия, использующего подобный метод определения выручки, таких форм взаиморасчетов с контрагентами, как авансы, нет и быть не может: ведь любое поступление денежных средств на его расчетный счет может расцениваться как получение им выручки.

Судом не было уделено должного внимания трактовке понятия "выручка" предприятия. В том же 1992 г. Госналогслужба РФ во Временных указаниях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц..., утвержденных письмом от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284, указала, что при предварительной оплате продукции (авансовых платежах) выручка предприятия определяется по отгрузке этой продукции. А значит, момент получения выручки - это совокупность двух факторов - отгрузка продукции и ее оплата. Получение же аванса характеризуется лишь поступлением к поставщику денежных средств, а значит, фактом реализации продукции и получения предприятием выручки считаться не может, хотя включению в базу, облагаемую НДС, подлежит.

Таким обра