820. Просим разъяснить порядок расчета НДС у генподрядчика, если заказчик еще не оплатил выполненные работы. Должен ли генподрядчик вносить налог, предъявленный за выполненные работы заказчику, но не оплаченный им, в бюджет? Как в таком случае засчитывается налог на возмещение из бюджета по субподрядным организациям?
В соответствии с п.2 ст.4 закона РФ от 06.12.91 N 1992- 1 "О налоге на добавленную стоимость", п.12 инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" в редакции от 31.05.95 (в дальнейшем - Инструкция N 1) для строительных и строительно-монтажных организаций облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (выполненных работ, принятых заказчиком), под которой следует понимать объемы реализации, отражаемые у этих организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" исходя из метода определения выручки от реализации продукции, устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100. При этом следует иметь в виду, что все расходы, компенсируемые заказчиком (включая прочие), входят в облагаемый оборот (письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 01.06.92 N ВЗ-6-05/173). Разъяснение по применению положений этих нормативных актов дано Госналогслужбой РФ также в письме от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150Н.
В случае если предприятие (генподрядчик) исчисляет выручку по мере отгрузки, то датой совершения оборота по реализации считается день предъявления им заказчику расчетных документов за выполненные работы (см. п.30 Инструкции N 1). Поэтому независимо от того, оплатил ли работы заказчик, в конце отчетного периода при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, предприятие-генподрядчик должно включить сумму, предъявленную потребителю в расчетных документах, исходя из объема выполненных работ и размера ставки, установленной законодательством.
При этом независимо от метода определения выручки у предприятия принимаются к зачету только суммы НДС по фактически оплаченным поставщикам материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства (в том числе перечисленным субподрядным организациям за выполненные ими работы), а также по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам (см. пп.20, 50, 54 Инструкции N 1). Для этого суммы НДС должны быть выделены отдельно в расчетных документах (платежных поручениях, требованиях поручениях, реестрах чеков и аккредитивах). Кроме того, предприятие обязано вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), так и неоплаченным (пп.16, 20, 54 Инструкции N 1).
Таким образом, если из-за недостатка средств генподрядчик не рассчитался с субподрядчиками (поставщиками материальных ценностей, (работ, услуг) за выполненные ими работы (полученные им ценности, услуг
