О независимости предоставления льготы по подоходному налогу покупателю квартиры от степени готовности строящегося объекта к сдаче в эксплуатацию (Выпуск 29, ноябрь 1995 г.)

847. Гражданин в 1994 г. на основании заключенного со строящей жилой дом организацией (застройщиком) договора приобрел право стать владельцем однокомнатной квартиры. Согласно договору им должны быть внесены в кассу застройщика денежные средства в размере 8 млн руб., а также переданы материальные средства в виде металлопроката на сумму 4 млн руб. 31 января 1994 г. гражданину были переданы физические объемы проведенных застройщиком строительных работ. Дальнейшие работы по отделке квартиры возложены на гражданина. По состоянию на 22 января 1995 г. дом в эксплуатацию не сдан. Имеет ли физическое лицо льготу по подоходному налогу за 1994 г.? Куда ему при этом необходимо обратиться и какие документы должны быть им предоставлены? Совокупный доход гражданина по месту работы за 1994 г. составил 4 553 765 руб., при этом с него был удержан подоходный налог в сумме 570 931 руб.

Поскольку гражданин в 1994 г. являлся покупателем квартиры, его совокупный годовой доход при расчете сумм подоходного налога должен быть уменьшен на сумму произведенных им с этой целью затрат в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, но не более размера совокупного дохода за отчетный календарный год на основании подп. "в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции от 06.03.93. При этом предоставление льготы на сумму затрат по строительству жилья не ставится в зависимость от наличия права собственности на покупаемое жилье или степени готовности строящегося объекта к сдаче в эксплуатацию.

Порядок предоставления указанной льготы определен подп. "в" п.14 и п.81 инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями). В соответствии с ними в случае неправильного взыскания налога с физического лица возврат им налоговой суммы производится не более чем за 3 года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. Поэтому гражданин в 1995 г. может обратиться в налоговый орган по месту его жительства с просьбой о предоставлении ему рассматриваемой льготы по 1994 г. При этом в рассматриваемом случае ему будет необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

1) декларацию о полученных в 1994 г. доходах (подлинник) с отметкой бухгалтерии предприятия или налогового органа (при этом ставится штамп организации, дата и подпись (разборчиво) ответственного работника);

2) заявление с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы:

- решения застройщика о реализации квартир в строящемся доме и договора между застройщиком и физическим лицом на покупку права быть владельцем жилого помещения путем внесения соответствующих финансовых и материальных средств;

- квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей внесение гражданином средств по договору о приобретении жилья, и документов, подтверждающих размер затрат на приобретение металлопроката.

В случае если произведенные гражданином на приобретение жилья затраты превысят его совокупный доход (для этого в данном случае достаточно представить квитанцию к приходному кассовому ордеру или, возможно, документы на приобретение материалов), то он вправе рассчитывать на возврат удержанного ранее предприятием подоходного налога, однако эта сумма будет меньше на сумму налога, исчисленного с полученного физическим лицом дохода за время с начала 1994 г. до месяца, в котором гражданин выполнил свои обязательства перед продавцом (п.82 Инструкции ГНС РФ N 8). При этом суммы превышения затрат 1994 г. к зачету в следующем году приниматься не будут. Также не будет предоставлена льгота данному физическому лицу по затратам, произведенным как в 1994, так и в 1995 г., на дальнейшую отделку квартиры в еще не принятом в эксплуатацию здании, поскольку эти затраты уже не связаны с приобретением прав собственности на жилое помещение (подп. "в" п.14 Инструкции ГНС РФ N 8).

Однако при этом хочется отметить, что если судом при анализе всех соответствующих обстоятельств (ст.431 ГК РФ 1994 г.) данный договор будет истолкован как договор о долевом строительстве (а в предложенном в качестве примера договоре буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений не приводит к однозначному толкованию условий договора), то гражданин соответственно будет застройщиком, что повлечет за собой его право на получение льготы по производимым в 1995 г. затратам на отделку квартиры вплоть до принятия дома в эксплуатацию.

В 1995 г. указанный порядок определяется подп. "в" п.14 и п.76 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

О. Лапина

Выпуск 29, ноябрь 1995 г.