121. Наше предприятие занимается снабженческо-сбытовой деятельностью: закупает продукцию (премиксы-добавки к комбикормам) в Казахстане и продает в России. При этом, согласно условиям договора, расплачивается с поставщиком, проплачивая для него счета российских поставщиков.
В связи с Изменениями и дополнениями N 6 Инструкции N 1 возник ряд вопросов по порядку определения НДС.
1. Можем ли мы учитывать суммы налога, уплаченные поставщику, если поставщиком является казахское предприятие?
В Казахстане нет спецналога, а, проплачивая за казахское предприятие российским поставщикам, мы платим и спецналог?
2. По какой ставке учитывать НДС, если в России премиксы облагаются по ставке 10%, а в Казахстане - по ставке 20%?
Ст. 313 ГК РФ предусмотрено возложение исполнения обязательства должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.
На вопрос, касающийся порядка зачета НДС Вашей организацией в сложившейся ситуации, однозначного ответа дать нельзя, так как подобные операции действующим налоговым законодательством не урегулированы и никаких разъяснений на этот счет нет.
Проблема заключается в том, что при получении добавок к комбикормам предприятие должно было отразить в учете операцию следующим образом:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - на стоимость полученного товара (100,0 тыс. руб.);
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - на сумму НДС (20,0 тыс. руб).
Так как спецналог в Казахстане отсутствует, то отражения в учете этого налога быть не может, а следовательно, и его зачета.
Далее, проплачивая счета российских предприятий для казахского предприятия, Вы должны заплатить НДС и СН (если они включены в товары (работы, услуги) и указаны в счете). То есть получается, что, проплачивая счета для казахского предприятия на ту же сумму, что и Ваша задолженность этому же предприятию (например, 120,0 тыс. руб), сама сумма будет распределяться несколько иначе.
Так, допустим, что предприятие должно проплатить счет на 120,0 тыс. руб., где НДС составляет 19,7 тыс. руб., а СН - 1,5 тыс. руб.
В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:
Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 120,0, одновременно
Д-т счета 60 - К-т счета 76 - 120,0 - погашение задолженности перед казахским предприятием в счет проплаты его счетов.
Если Ваши операции осуществлялись до вступления в действие Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39, то предприятию следовало руководствоваться инструкцией Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений). Согласно п.16 Инструкции N 1, НДС и СН должны быть выделены в расчетных документах отдельной строкой. Следовательно, при оформлении платежного поручения для оплаты за российское предприятие необходимо выделить эти налоги (19,7 тыс. руб. и 1,5 тыс. руб.). В бухгалтерском учете у Вашего предприятия эти налоги не будут отражены, потому что для Вас эта сделка означает погашение задолженности перед поставщиком, а следовательно, НДС Вами уже был отражен по дебету счета 19 в момент получения товара.
Согласно п.20 Инструкции N 1, НДС подлежит списанию в зачет только после его оплаты, а так как оплачен он был в размере 19,7 тыс. руб., то и в зачет он будет списан в этой сумме, так как именно она выделена в расчетном документе.
Возникает вопрос: как отражать оставшуюся сумму на дебете счета 19 в размере 0,3 тыс. руб.?
Для того чтобы выйти из сложившейся ситуации, на наш взгляд, при оформлении платежного документа следует указать в графе "назначение платежа" номер договора, по которому производится взаимозачет, а также сумму договора, в том числе НДС - 20,0 тыс. руб., что позволит Вам взять указанную сумму НДС в зачет.
С выходом инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (вступила в силу со дня официального публикования - Рос. вести. 1995. 23 ноября) частично изменился порядок расчета за реализуемые товары (работы, услуги). Так, согласно п.16 Инструкции N 39, при зачете взаимных требований достаточно будет выделения НДС в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д.). А в Вашем случае, вероятно, таким документом будет являться накладная (товаро-транспортная накладная) при получении товара из Казахстана.
При ответе на вопрос о порядке исчисления НДС с товаров, происходящих с территории государств - участников СНГ, следует сказать следующее: Госналогслужбой РФ и Минфином РФ было издано письмо от 14.04.93 N ВЗ-4-05/55Н, 47, согласно которому при реализации в РФ товаров, происходящих с территории государств - участников СНГ, исчисление и уплата НДС производится с суммы полученного дохода исходя из применяемой поставщиками продукции государств СНГ ставки налога или по средне
