171. По результатам документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС налоговым органом в 1995 г. были взысканы штрафные санкции: начислен налог за сокрытый (неучтенный) объект налогообложения (за 1993, 1994 и 1995 гг.) и штраф в той же сумме, а также предъявлены пени за несвоевременную уплату налога. Какими проводками нам следует отразить начисление указанных санкций? Налоговый орган требует производить их уплату за счет чистой прибыли. Как следовало отразить подобную ситуацию в 1995 г. по проверке отчетных периодов 1995 г.?
Согласно п.2.7 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений), суммы, вносимые в бюджет в 1995 г. в виде санкций (по всем налогам и обязательным платежам), не подлежат включению в состав расходов от внереализационных операций и относятся на уменьшение остающейся в распоряжении предприятий чистой прибыли. Бухгалтерская проводка (1) по начислению штрафных санкций: Д-т счета 81(88) - К-т счета 68/НДС, перечисление в бюджет: Д-т сч.68/НДС - К-т счета 51.
Однако при решении вопроса об источниках покрытия вносимых в бюджет по итогам документальных проверок денежных средств следует иметь в виду, что предприятие в составе уплачиваемых на основании решения налогового органа по акту проверки сумм, взысканных в соответствии со ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", рассчитывается с бюджетом как по непосредственно штрафным санкциям за сокрытие налога и задержку его уплаты (подп. "а" п.1 и подп. "в" п. 1 ст.13 Закона РФ N 2118-1), так и по самому доначисленному налогу на добавленную стоимость (подп. "а" п.1 ст.13 Закона РФ N 2118-1; см. п.5 письма ВАС от 31.05.94 N С1-7/ОП-373 "Обзор практики решений арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства").
Своевременно неначисленные предприятием суммы НДС как отчетного года, так и прошлых лет (доначисленные по результатам документальной проверки) в соответствии с п.36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) должны быть учтены при исправлении допущенных искажений в отчетности, составленной за отчетный период (квартал, с начала года), в котором были обнаружены эти искажения (т.е. в отчетном периоде, в котором произведена проверка). При этом налоги прошлых лет (т.е. причитающиеся к уплате в бюджет по отчетным периодам 1993 и 1994 гг. суммы НДС) должны были быть отражены в бухгалтерском учете и включены во внереализационные расходы текущего (1995) года как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Это определяется тем обстоятельством, что надлежащая уплата этих сумм налога в конечном итоге уменьшила бы налогооблагаемую прибыль соответствующего (прошлого) года, что и следует отразить бухгалтерской проводкой (2): Д-т счета 80 - К-т счета 68/НДС.
Суммы НДС, дополнительно начисленные предприятиям в результате выявления подобных искажений, допущенных в текущем (1995) году, подлежали начислению за счет соответствующего источника уплаты налога, бухгалтерская проводка (3): Д-т счета 46 - К-т счета 68/НДС.
Корректировка иным образом искаженных данных не может отвечать единым методологическим принципам бухгалтерского учета, поскольку не обеспечивает выполнения главной задачи бухгалтерского учета на предприятии - формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации (см. п.2 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ N 170).
Таким образом, в рассматриваемом случае требования налогового органа следует признать правомерными лишь частично. Такое положение подтверждается и письмом ГНИ по г. Москве от 11.10.94 N 11-13/13128 "О некоторых вопросах налогообложения и ведения бухгалтерского учета при
