О сроках возврата бюджетной задолженности по НДС (Выпуск 5, март 1996 г.)

191. Наше предприятие осуществляет экспорт услуг. Инструкцией Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС" установлено, что в случае превышения сумм НДС, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные товарно-материальные ресурсы, основные средства и нематериальные активы над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам, возникающая разница возмещается из бюджета в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий период. Просим разъяснить, с какой даты у предприятия возникает право на начисление пени в связи с задержкой возврата задолженности: с даты фактической сдачи расчета, установленного срока сдачи расчета или представления заявления о возврате?

Действительно, в соответствии с п.3 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и п.21 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (до 23.11.95 - п.22 инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1) разница, возникающая в случае превышения сумм НДС, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные товарно-материальные ресурсы, основные средства и нематериальные активы над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам, подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета по письменному заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня получения расчета за соответствующий период. Аналогичный порядок применяется для предприятий, осуществляющих экспорт продукции (работ, услуг).

В своей работе должностные лица государственных налоговых инспекций обязаны строго соблюдать законы и другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы предприятий (ст.10 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР"). При этом следует иметь в виду, что в подобном случае ответственность налоговых органов и их должностных лиц в случае их незаконных действий регулируется не гражданским, а действующим налоговым законодательством РФ, в котором отсутствует возможность взыскания с них (или из государственного бюджета) штрафа в виде пени за несвоевременный возврат налогоплательщику излишне внесенных в бюджет сумм налоговых платежей или превышение установленного срока возмещения из бюджета причитающейся предприятию задолженности. В соответствии со ст.16 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" и ст.13 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" ответственность налоговых органов в рассматриваемой ситуации ограничена только возможностью в общеустановленном порядке возместить ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщику вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками своих обязанностей.

Подобный иск в защиту своих прав и интересов налогоплательщик может предъявить в судебном порядке на основании п.1 ст.127 Основ гражданского законодательства Союза ССР 1991 г. Тогда в случае подтверждения судебным органом факта незаконных действий государственного органа, согласно п.1 ст.126 названных Основ, последнему в соответствии с решением суда надлежит в полном объеме возместить вред, причиненный имуществу юридического лица. Однако в настоящее время механизм определения размера причиненного ущерба (в случае отсутствия реального повреждения или порчи имущества) для рассматриваемого случая ни в методическом, ни в практическом плане не отработан. Отсутствие установленного механизма проведения соответствующих расчетов ведет к достаточно существенному ограничению возможности судебных органов в удовлетворении подобного рода исков.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 26 января 1996 г. N 15-ФЗ устано