О налогообложении при возмещении предприятием затрат физического лица на приобретение товара по поручению юридического лица без бухгалтерского оформления (Выпуск 6, март 1996 г.)

243. Взимается ли подоходный налог с физического лица (работника предприятия, директора), если он в отсутствие средств у предприятия за свои наличные средства приобретает у организации товар, а затем, после продажи этого товара предприятием, получает потраченную сумму из кассы предприятия и считает взаиморасчеты законченными, но при этом на предприятии первичные документы оформлены таким образом, что невозможно взаимоувязать получение предприятием данного товара и выплату физическому лицу через кассу денежных средств?

В таком случае полученная физическим лицом сумма должна трактоваться как безвозмездная материальная помощь и в целях налогообложения включаться в совокупный годовой доход физического лица в части, превышающей 12-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год (см. подп."к" п. 1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").

При этом стоимость полученного рассматриваемого товара у предприятия войдет в налогооблагаемый оборот при исчислении налога на прибыль на основании ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (пп. 3, 6 ст.2 Закона) лишь при отсутствии документов, подтверждающих получение этого товара именно от физического лица (а не от юридического). Это может быть случай отсутствия накладных на получение товара или случай, когда накладные выписаны и товары оплачены от имени юридического лица. Тогда в первом варианте полученные (имеющиеся в наличии) товары могут быть проданы только после их постановки на учет по обоснованным ценам в результате проведения инвентаризации, что отразится в бухгалтерском учете проводкой Д-т счета 41 - К-т счета 80 и приведет к увеличению налогооблагаемой базы за счет включения стоимости товаров в состав доходов, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией. Если же при проведении инвентаризации стоимость товара будет занижена, увеличение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль произойдет за счет исчисления налога с большей суммы выручки (наценки) от продажи этого товара. Наличие оприходованных от юридического лица товаров при отсутствии задолженности по расчетам за них приводит к необходимости выявления предприятием налогооблагаемой прибыли на основании инвентаризации расчетов (при наличии на предприятии корешка к приходному ордеру: Д-т счета 41 - К-т счета 60, Д-т счета 50 - К-т счета 80, Д-т счета 60 - К-т счета 50) или свидетельствует о получении предприятием безвозмездно средств от других предприятий (при отсутствии корешка к приходному ордеру: Д-т счета 41 - К-т счета 87/3).

Следует отметить, что объекта налогообложения налогом на прибыль не возникает, если предприятие приходует товар от физи