Порядок ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж, для исчисления налога на предприятиях розничной торговли

Порядок
ведения раздельного учета товаров, облагаемых налогом с продаж,
для исчисления налога на предприятиях розничной торговли
(утв. постановлением Правительства Свердловской области
от 20 апреля 1999 г. N 483-ПП)

1. Общие положения

1.1. Настоящий порядок разработан в соответствии с Областным законом "О налоге с продаж" и устанавливает единый подход к учету товаров, облагаемых налогом с продаж, с целью исчисления сумм налога.

ГАРАНТ:

См. Закон Свердловской области от 15 июня 1999 г. N 13-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в Областной закон "О налоге с продаж"

1.2. Порядок распространяется на предприятия розничной торговли в части их основной деятельности по реализации товаров населению, а также на юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров в розницу.

2. Формирование цены и начисления налога с продаж

2.1. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля продажной цены без учета налога с продаж, то есть результат умножения стоимости облагаемых товаров (без учета налога с продаж) на ставку налога.

2.2. При отпуске товаров в торговый зал их цена должна быть определена с учетом налога с продаж. При этом, сумма налога в ценниках не выделяется.

2.3. Сумма налога должна выделяться в регистрах аналитического учета (реестрах цен, накладных и других документах), в которых предприятием формируется продажная цена товара.

2.4. Предприятия, осуществляющие учет товаров по покупным ценам, суммы налога с продаж при поступлении товара до момента их реализации учитывают внесистемно, без отражения в регистрах синтетического учета.

2.5. Предприятия, осуществляющие учет товаров по продажным ценам, одновременно с отражением в учете торговой наценки, производят начисление суммы налога с продаж, исходя из сформированной продажной цены и отражают исчисленную сумму налога по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Пример:

В магазин поступил товар, облагаемый налогом с продаж. Покупная цена товара - 5600 руб. Сумма наценки определена в размере 10% и составила 560 руб., сумма налога с продаж составит 308 руб. ((5600 + 560) х 5%). Продажная цена товара - 6468 руб. (5600 + 560 + 308).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

     Дт 41 Кт 60                   5600 руб.

     Дт 41 Кт 42                   560 руб.

     Дт 41 Кт 76 субсчет

     "Расчеты по налогу с продаж"  308 руб.

3. Порядок исчисления налога с продаж

3.1. Для исчисления налога предприятия должны вести раздельный учет товаров, облагаемых и не облагаемых налогом. При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации с товаров.

3.2. Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров по покупным ценам, либо имеющие систему бухгалтерского учета и организацию торговли, которая позволяет учитывать раздельную выручку от продажи облагаемых и необлагаемых товаров, учитывают товары, а также выручку от их продажи раздельно. Для этого на счетах 41 "Товары" и 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" открываются отдельные субсчета.

3.3. Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах и определяющие сумму торговой наценки, приходящейся на реализованный товар расчетным путем, ведут раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом с продаж товаров только на отдельных субсчетах счета 41 " Товары". При этом выручка от продажи товаров отражается по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" без распределения по субсчетам и распределяется между не облагаемыми и облагаемыми товарами на основании расчета.

3.4. Порядок ведения учета и исчисления налога с продаж при учете товаров по покупным ценам осуществляется следующим образом:

При поступлении товаров их цена по облагаемым и необлагаемым группам учитывается на отдельных субсчетах:

41/1 - товары, не облагаемые налогом с продаж;

41/2 - товары, облагаемые налогом с продаж;

Реализация товаров, не облагаемых и облагаемых налогом с продаж, отражается отдельно в субсчетах:

46/1 - реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж;

46/2 - реализация товаров, облагаемых налогом с продаж;

При этом по кредиту счета 46/2 отражается общая сумма выручки от продажи товаров, включая налог с продаж.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения общего объема реализации товаров, облагаемых налогом с продаж (отражаемых по кредиту счета 46/2) на ставку налога и делением на сто процентов плюс ставка налога с продаж.

Пример:

Предприятием "А" реализовано за 1 квартал 1999 года товаров, облагаемых налогом с продаж на 126 руб. Так как в продажную цену товаров входит налог с продаж.

                                126 руб. х 5 %

     Сумма налога с продаж   --------------------   =   6 руб.

                                    100% х 5%

Исчисленная сумма налога с продаж относится в дебет счета 46/2 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету, на котором отражаются расчеты по налогу с продаж.

3.5. Порядок исчисления налога с продаж при учете товаров по продажным ценам расчетным методом по удельному весу товаров, облагаемых налогом с продаж к общей сумме реализации.

Учет товаров в продажных ценах ведется отдельно по облагаемым и не облагаемым товарам на отдельных субсчетах:

41/1 - товары, не облагаемые налогом с продаж;

41/2 - товары, облагаемые налогом с продаж;

По товарам, облагаемым налогом с продаж, сумма наценки отражается по дебету счета 41/2 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Наценка", а сумма налога с продаж по дебету счета 42/2 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Для расчета стоимости реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж, за отчетный период определяется процент товаров, облагаемых налогом с продаж.

 Процент     Остаток товаров, облагае-         Поступило товаров, обла-

 товаров     мых налогом с продаж, на начало   гаемых налогом с продаж

 облагаемых  отчетного периода                 в отчетном периоде

                                               (обороты по дебету

                                            +  счета 41/2)

             ----------------------------------------------------------

 налогом   = Объем реализации товаров       +  Общий остаток нереали-

 с продаж    за отчетный период (Дт 50-Кт46)   зованных товаров на ко-

                                               нец отчетного периода

                                               (сальдо по дебету счетов

                                               (41/1+41/2)

Примечание: При расчете не должны учитываться возвращенные и списанные товары.

Путем умножения объема реализации товаров за отчетный период на процент товаров, облагаемых налогом с продаж, рассчитывается стоимость реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.

  Стоимость реализованных   Общий объем         Процент товаров, обла-

  товаров, облагаемых       реализации    х     гаемых налогом с про-

  налогом с продаж          товаров             даж

                                                ----------------------

                                                        100 %

Пример: (Данные по счетам приведены с учетом наценки и налога с продаж)

Остаток товаров на начало отчетного периода :

- необлагаемых налогом 25000 руб. (Дт сч. 41/1), в том числе наценка 5000 руб. (Кт сч. 42);

- облагаемых налогом 3000 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе наценка 570 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 143 руб. (Кт сч. 76).

Поступило товаров за отчетный период:

- необлагаемых налогом 25000 руб. (Дт сч. 41/1) , в том числе наценка 5000 руб. (Кт сч. 42);

- облагаемых налогом 3000 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе наценка 1400 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 420 руб. (Кт сч.76).

Реализованно товаров 40000 руб. (Дт 50 Кт 46).

Общий остаток товаров на конец отчетного периода 3820 руб.

(7000 + 3000 + 8820 + 40000).

     процент               3000 + 8820

     товаров       =     ---------------    =    26,97 %

     облагаемых           40000 + 3820

     налогом

     стоимость реализованных

     товаров, облагаемых        =  40000 руб. х 26,97 % = 10788 руб.

     налогом с продаж

     Сумма налога с продаж      10788 х 5 %

                              --------------  =  514 %

                                  105 %

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, исходя из расчета приведенного выше, отражается следующим образом: сторнируется с кредита счета 76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и одновременной в этой же сумме отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" а кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж". Дальнейший расчет суммы реализованного наложения должен производиться без учета налога с продаж.

     Продолжение примера:

     Сумма реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж

     40000 - 10788 = 29212 руб.

      Д 46 Кт 41/1  - 29212 руб.

     /------------\ сторно - 514 руб.

     |        Дт  |

     | 46 Кт 76   |

     \------------/

      Д 46 Кт 68   - 514 руб.

      Д 46 Кт 41/2 - 10788 руб.

      % торгового      (1330 + 570) + (5000 + 1400)

      наложения   =   ------------------------------  = 19,19 %

                       (40000 - 514) + (3820 - 49)

      сумма реализованного

      наложения        = (1330 + 570) + (5000 + 1400) - 724 = 7576 руб.

     /------------------\

     |    Дт 46 Кт 42   |

     |------------------|       сторно  7576 руб.

     |                  |

     \------------------/

3.6. Порядок исчисления налога с продаж при учете товаров по продажным ценам, путем проведения инвентаризации.

На конец отчетного периода проводится инвентаризация остатков товаров, облагаемых налогом с продаж. Результаты инвентаризации оформляются предприятиями в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. N 49. Предприятия составляют результаты инвентаризации по каждому виду товара и выводят данные по объему реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.

Стоимость         Остаток товаров       Поступило то-    Остаток това-

реализованных     облагаемых налогом    варов, облага-   ров, облагае-

товаров,        = с продаж, на начало + емых налогом   - мых налогом с

облагаемых        отчетного периода     с продаж, за     продаж, на

налогом с продаж                        отчетный период  конец отчетного

                                                         периода

При этом, учет товаров, облагаемых налогом с продаж, производится в порядке, указанном в подпункте 3.5.

Пример: (в стоимость товаров входит торговая наценка и налог с продаж)

Предприятие на начало отчетного периода имеет остатки товаров, облагаемых налогом с продаж, на сумму 5000 руб., за отчетный период поступило товаров, облагаемых налогом с продаж, на сумму 6200 руб. На конец отчетного периода по результатам инвентаризации остаток товаров, нереализованных налогом с продаж, составил 3000 руб.

Реализация за отчетный период по кассе составила 8200 руб. (5000 + 6200 - 3000).

Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, составит 390 руб. (8200 х 5% : 105 %).

3.7. Выбранный предприятием метод определения стоимости реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж, должен быть отражен при формировании учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н.

Наименование счетов, на которых отражаются указанные в настоящем порядке операции, могут определяться предприятиями самостоятельно согласно рабочему Плану счетов, утверждаемому при формировании учетной политики.