Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 мая 2006 г. N Ф09-4261/06-С2 Поскольку доказательства возврата заемных средств обществом не представлены, у него отсутствовала возможность определить балансовую стоимость имущества (векселей), переданного в качестве оплаты за товар, следовательно, налоговые вычеты применены им неправомерно, что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 25 мая 2006 г. N Ф09-4261/06-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Атлантик" (далее - общество, налогоплательщик) - на постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 23.03.2006 по делу N А76-27458/05.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) - Абдуллина Г.М. (доверенность от 22.03.06), Елагина Т.А. (доверенность от 10.01.2006);

общества - Русман А.А. (доверенность от 04.02.2006).

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с общества штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотренна п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Решением суда первой инстанции от 10.10.2005 в удовлетворении указанных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 23.03.2006 решение суда отменено, требования инспекции удовлетворены.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник в связи с привлечением общества к ответственности за совершение названного правонарушения.

По мнению общества, представленные в подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) счета-фактуры по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Финансово-инвестиционная компания "Паритет" (далее - ООО "ФИК "Паритет") соответствуют требованиям, установленным ст. 169 Кодекса. Кроме того, право на возмещение НДС по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "Аверон" не зависит от факта уплаты налога контрагентом.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил требования инспекции, придя к выводу о наличии в действиях общества состава указанного правонарушения и оснований для взыскания штрафа в сумме 63473,64 руб.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными и соответствуют материалам дела.

В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Требования к оформлению счетов-фактур указаны в ст. 169 Кодекса. В соответствии с п. 2 указанной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что счета-фактуры, представленные обществом в подтверждение правомерности вычетов НДС по сделкам с ООО "ФИК "Паритет" не подписаны надлежащим лицом. Доказательств обратного общество не представило.

В абз. 1 п. 2 ст. 172 Кодекса законодатель определил, что при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Балансовая стоимость имущества (в том числе ценных бумаг и прав требования дебиторской задолженности) в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, определяется исходя из оценки (стоимости) приобретения имущества по договору, а не из фактически уплаченных за него денежных сумм (стоимости иного переданного имущества) в погашение обязательства.

Согласно п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст. 11 Кодекса этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таим образом, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Поскольку доказательства возврата заемных средств обществом не представлены, у него отсутствовала возможность определить балансовую стоимость имущества (векселей), переданного в качестве оплаты за товар, следовательно, налоговые вычеты применены им неправомерно, что привело к неполной уплате НДС.

При таких обстоятельствах взыскание с общества штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 63473,64 руб. правомерно. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены постановления суда апелляционной инстанции не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 23.03.2006 по делу N А76-27458/05 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Атлантик" - без удовлетворения.