Постановление Уставного Суда Свердловской области от 6 февраля 2001 г. "Постановление Уставного Суда Свердловской области по делу о соответствии Уставу Свердловской области пункта 1 постановления Правительства Свердловской области от 30.12.1998 г. N 1332-п "О порядке реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

Уставный Суд Свердловской области в составе Председателя Суда Задиоры В.И., судей Гусева А.В., Жилина Н.А., Мершиной Н.Д., Разина Д.Н., с участием индивидуального предпринимателя Черепанова Л.В., направившего запрос в Уставный Суд, и его представителя адвоката Пономарева Д.Э., представителя Правительства Свердловской области как органа, принявшего оспариваемый акт, кандидата юридических наук Литвиновой И.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании дело о соответствии Уставу Свердловской области пункта 1 Постановления Правительства Свердловской области от 30.12.1998 г. N 1332-п "О порядке реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Заслушав заключение судьи - докладчика Гусева А.В., выступления заявителя и его представителя, а также представителя Правительства Свердловской области, мнения приглашенных: от Министерства экономики и труда Свердловской области - Заместителя министра Беспамятных Н.Н.; от Главы города Екатеринбурга адвоката Сюкасевой С.П.; от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловской области - Никифорова П.А., исследовав материалы дела, Уставный Суд установил:

1. Пунктом 1 постановления Правительства Свердловской области от 30.12.1998 г. N 1332-п установлены границы "центра" и "среднего кольца" ряда городов Свердловской области (в том числе г. Екатеринбурга), используемые при определении размеров повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности к единому налогу на вмененный доход. В частности, приложением к данному пункту к "центру" города Екатеринбурга отнесена оценочная зона N 32. При этом по предложению Главы города Екатеринбурга (постановление от 25 декабря 1998 года N 1029 "Об отнесении оценочных зон г. Екатеринбурга к центру, среднему кольцу и окраине для применения Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности") была использована схема экономико-планировочных и оценочных зон, утвержденная Решением Екатеринбургской городской Думы от 26 сентября 1996 года N 5/1 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на территории муниципального образования г. Екатеринбурга". Согласно данному Решению оценочная зона N 32 включает территорию центра Орджоникидзевского района.

Заявитель, индивидуальный предприниматель Черепанов Л.В., осуществляющий предпринимательскую деятельность на данной территории, в отношении которого при расчете суммы единого налога на вмененный доход применен повышающий коэффициент базовой доходности в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности, считает данное положение противоречащим Уставу Свердловской области. По его мнению, границы "центра" и "среднего кольца" города Екатеринбурга установлены Правительством Свердловской области исходя из градостроительной ценности территории города, а не с учетом ее предпринимательской привлекательности, то есть без соответствующего экономического обоснования, что противоречит предусмотренным федеральными и областными законами принципам налогообложения. Кроме того, заявитель считает, что установление таких границ является регулированием порядка расчета налога и должно было производиться не Правительством, а Законодательным Собранием области.

Заявитель оспаривает уставность пункта 1 постановления Правительства Свердловской области от 30.12.1998 г. N 1332-п в части, касающейся города Екатеринбурга в целом. Однако указанное постановление применено к заявителю лишь постольку, поскольку оно предусматривает, что территория оценочной зоны "центр Орджоникидзевского района", на которой заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, отнесена к "центру" города Екатеринбурга. Именно в этой части запрос заявителя является допустимым в силу статьи 83 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области".

2. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы являются законно установленными только в том случае, когда все существенные элементы налогового обязательства зафиксированы непосредственно законом. Применительно к единому налогу на вмененный доход такими существенными элементами налогового обязательства, которые должны устанавливаться нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, являются размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога (пункт 3 статьи 5 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности").

Место осуществления предпринимательской деятельности в пределах населенного пункта является одним из факторов, учитываемых при определении размера вмененного дохода посредством применения к нему повышающих (понижающих) коэффициентов, которые включаются в качестве одного из показателей в формулу расчета единого налога. Значения повышающих (понижающих) коэффициентов в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности в пределах населенного пункта, используемые при расчете суммы вмененного дохода, установлены законодательно. Так, подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в пределах "центра" и "среднего кольца" города Екатеринбурга действуют повышающие коэффициенты соответственно 1,5 и 1,2.

Установив значения повышающих (понижающих) коэффициентов как составляющих формулы расчета единого налога, областной законодатель также предусмотрел, что границы "центра" и "среднего кольца" города Екатеринбурга устанавливаются Правительством Свердловской области по предложению глав соответствующих муниципальных образований. Из анализа законодательства о налогах вытекает, что зонирование территории города не относится к тем существенным элементам налогового обязательства, установление которых должно производиться исключительно законом. Поскольку Правительство Свердловской области на основе и во исполнение законов Свердловской области разрабатывает и реализует финансовую (в том числе налоговую) политику (подпункт "б" пункта 2, пункт 3 статьи 55 Устава Свердловской области), оно вправе на основании прямого предписания областного закона конкретизировать установленные областным законодателем нормативные положения и производить соответствующее территориальное деление.

ГАРАНТ:

Постановлением Областной Думы Законодательного Собрания Свердловской области от 30 ноября 2010 г. N 467-ПОД принят Устав Свердловской области

См. статью 52 названного Устава

3. Вместе с тем зонирование территории населенного пункта для целей налогообложения не может быть произвольным. Согласно статье 3 Налогового Кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны быть экономически обоснованными. Применительно к налогу на вмененный доход этот общий принцип налогообложения и сборов конкретизирован в Федеральном законе "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", статьей 2 которого предусмотрено, что вмененный доход должен рассчитываться с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Это означает, что отнесение той или иной территории к "центру", "среднему кольцу" или "окраине" населенного пункта должно производиться на основе выявления, анализа и объективной оценки степени влияния всей совокупности экономических факторов, действующих в той или иной части населенного пункта, на потенциально возможный уровень доходности плательщиков единого налога на вмененный доход, и основываться на статистических и иных официальных данных, экспертных оценках результатов предпринимательской деятельности. Обеспечение экономической обоснованности принимаемых решений является юридической обязанностью органов государственной власти.

При зонировании территории населенного пункта для целей налогообложения налогом на вмененный доход не исключается использование установленных для расчета земельного налога экономико-планировочных и оценочных зон. Однако при отнесении этих зон к "центру", "среднему кольцу" или "окраине" населенного пункта должны учитываться факторы, определяющие уже не градостроительную ценность, а величину вмененного дохода.

Территория оценочной зоны "центр Орджоникидзевского района" города Екатеринбурга по ее градостроительной ценности относится к кольцевой экономико-планировочной зоне, а применительно к уровню доходности в зависимости от места предпринимательской деятельности оспариваемым положением она включена в центр города Екатеринбурга. Решение о включении данной зоны в состав территорий города с наиболее высоким уровнем потенциальной доходности предпринимательской деятельности должно иметь соответствующее экономическое обоснование, то есть основываться на анализе и оценке экономических факторов, влияющих на уровень доходности в этой зоне.

Как установлено в судебном заседании, такого анализа экономических факторов с использованием статистических или иных объективных данных, а также их оценки независимыми организациями, при принятии Правительством Свердловской области оспариваемого постановления, не проводилось. Следовательно, решение о включении оценочной зоны "центр Орджоникидзевского района" в состав центра города Екатеринбурга является экономически необоснованным, то есть принято Правительством Свердловской области с нарушением общего принципа налогообложения и сборов, установленного федеральным законом.

Принятие экономически необоснованного решения об отнесении оценочной зоны "центр Орджоникидзевского района" к "центру" города Екатеринбурга является нарушением экономической свободы и конкуренции, влечет незаконное ограничение хозяйственной деятельности на данной территории и противоречит статье 102 Устава Свердловской области.

ГАРАНТ:

Постановлением Областной Думы Законодательного Собрания Свердловской области от 30 ноября 2010 г. N 467-ПОД принят Устав Свердловской области

См. статью 95 названного Устава

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 "б" статьи 60 Устава Свердловской области, пунктом 2 части 3 статьи 4, статьями 73, 76 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области", Уставный Суд постановил:

1. Признать не соответствующим Уставу Свердловской области, его статье 102 пункт 1 постановления Правительства Свердловской области от 30.12.1998 г. N 1332-п "О порядке реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в части отнесения оценочной зоны N 32 "центр Орджоникидзевского района" к "центру" города Екатеринбурга.

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 60 Устава Свердловской области и частью 1 статьи 77 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" настоящее Постановление является окончательным и обжалованию не подлежит.

3. Согласно статье 76 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" настоящее Постановление подлежит обязательному опубликованию в семидневный срок в "Областной газете", а также должно быть опубликовано в "Собрании законодательства Свердловской области".

Уставный Суд

Свердловской области