Инструкция Управления МНС РФ по Саратовской области от 18 августа 1999 г. "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"

В связи со вступлением в силу главы 27 Налогового Кодекса РФ и внесением изменений в Закон Саратовской области N 68-ЗСО от 28 декабря 1998 г. настоящая Инструкция фактически не применяется

Данной Инструкцией устанавливаются общие принципы, на основе которых определяются плательщики налога с продаж, объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок и сроки зачисления в бюджет.

Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Закона Саратовской области от 09.12.1998 г. "О введении на территории Саратовской области налога с продаж" с внесенными изменениями и дополнениями.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П признаны не соответствующими статьям 19 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Российской Федерации и правоприменительной практикой

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики) являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и др. обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и др. корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

2. Лица, указанные в п. 1 настоящей Инструкции и зарегистрированные на территории Саратовской области, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг).

3. При реализации товаров структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком будет являться головное предприятие в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений.

Зачисление налога с продаж в части, зачисляемой в доходы местных бюджетов, производится по месту нахождения указанных структурных подразделений, исходя из объема реализации на наличный расчет облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг), приходящихся на эти структурные подразделения.

II. Объект налогообложения

4. Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, кроме включенных в Перечень, утвержденный Законом Российской Федерации от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога с продаж" от 18.12.98 г. N 67-ЗСО (со всеми последующими изменениями и дополнениями).

В целях налогообложения товаром считается продукция, в т.ч. производственно-технического назначения, реализованная за наличный расчет. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических, проектно-изыскательских и др. работ, выполненных за наличный расчет.

5. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

III. Налоговая база

6. Налоговой базой для начисления налога является стоимость реализованных в розницу или оптом за наличный расчет товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж (с налогом на добавленную стоимость и акцизами для подакцизных товаров).

7. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж, согласно Перечню, утвержденному Законом Российской Федерации от 31.07.98 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога с продаж" от 18.12.98 г. N 67-ЗСО (с последующими изменениями и дополнениями).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П признаны не соответствующими статьям 19 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Российской Федерации и правоприменительной практикой

8. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж, налогоплательщик уплачивает указанный налог с общей суммы реализации.

IV. Ставка налога

9. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

V. Порядок исчисления налога с продаж

10. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж - результат умножения стоимости товара (работ, услуг) на ставку налога.

11. Совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.

12. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.

13. Расчеты по исчислению и уплате налога представляются налогоплательщиками в налоговый орган по форме согласно приложению N 2 к настоящей Инструкции:

- юридическими лицами (включая малые предприятия) - 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

- индивидуальными предпринимателями - 5-го числа второго месяца квартала.

Если начисленная по расчетам за месяц сумма налога превысит сумму налога, исчисленную к уплате подекадно, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета.

В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок.

VI. Особенности исчисления налога с продаж при осуществлении реализации товаров (работ, услуг) через посредников

14. Если согласно условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж взимается с покупателей комиссионером и уплачивается им в бюджет. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитенту при получении выручки от комиссионера - как наличными денежными средствами, так и безналичными - налог с продаж уплачивать не следует.

В случае, если комиссионер не участвует в расчетах за товар и реализация товаров производится комитентом за наличный расчет, налог с продаж взимается с покупателей комитентом и уплачивается им в бюджет.

При этом налог взимается комитентом с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. При получении комиссионером вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж им не уплачивается.

VII. Срок уплаты налогов

15. Налог с продаж юридическими лицами со среднемесячными платежами налога до 10000 рублей уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, кроме предприятий железнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.

Плательщики со среднемесячными платежами более 10000 рублей уплачивают налог с продаж по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в виде декадных платежей в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации).

16. Уплата налога индивидуальными предпринимателями осуществляется ежеквартально исходя из фактических оборотов от реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

17. Уплата налога с продаж налогоплательщиками производится на балансовый счет управления (отделения) федерального казначейства только в денежной форме.

18. Управление (отделение) федерального казначейства поступившую на балансовый счет сумму налога распределяет в соответствии с нормативами, устанавливаемыми Законом Саратовской области "Об областном бюджете на очередной финансовый год".

VIII. Особенности начисления и уплаты налога с продаж налогоплательщиками, не зарегистрированными на территории Саратовской области

19. Налогоплательщики, реализующие товары на рынках и специально отведенных местах на территории Саратовской области, не зарегистрированные в налоговых органах, обязаны пройти регистрацию, подавать расчеты и уплачивать налог с продаж в соответствии с действующим законодательством.

20. Если налогоплательщик, осуществляющий реализацию облагаемых налогом товаров (работ, услуг) на территории Саратовской области, не зарегистрирован как плательщик налога на территории области, то в отношении него обязанность по уплате налога возлагается на сборщиков налога.

Сборщиками налога в целях исчисления и уплаты налога с продаж признаются:

а) администрации муниципальных образований области при выдаче разрешений на торговлю на подведомственной территории;

б) администрации (дирекции) вещевых, продуктовых и смешанных рынков в отношении налогоплательщиков, не зарегистрированных на территории области, осуществляющих на этих рынках торговлю.

21. При реализации налогоплательщиками, не зарегистрированными на территории области, облагаемых налогом товаров через вещевые, продуктовые и смешанные рынки, сборщики налога взимают в г.г. Саратов, Балаково, Энгельс фиксированную плату, зачисляемую в уплату налога с продаж, при этом размер платежа по налогу составляет:

- 35 рублей в день за торговое место при торговле непродовольственными товарами при наличии облагаемых налогом товаров;

- 25 рублей в день за торговое место при торговле продовольственными товарами при наличии облагаемых налогом товаров.

В остальных районах - соответственно 25 и 20 рублей.

Сборщики налога - дирекции рынков обязаны вести учет поступивших сумм налога, применять для оприходования поступивших наличных сумм налога отдельно зарегистрированные в ГНИ кассовые аппараты, выдающие чек с клише "налог с продаж".

Сборщики налога представляют в налоговую инспекцию расчеты в порядке и на условиях, установленных для налогоплательщиков, выделяя в расчете суммы собранного налога отдельной строкой без указания стоимости реализованных товаров. Налог уплачивается 10-го, 20-го и 30-го (31-го) числа каждого месяца.

22. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей сборщик налога несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

IX. Ответственность налогоплательщика и контроль налоговых органов

23. Налогоплательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога с продаж в соответствии с налоговым законодательством. За совершение налоговых правонарушений руководители предприятий и предприниматели несут административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

24. Не является правонарушением, если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговыми органами внес исправления в ранее представленные налоговые расчеты.

По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые органы дополнительные налоговые расчеты отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения.

В налоговых расчетах указывается сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами.

25. Контроль за внесением в бюджет налога с продаж осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией.

X. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом с продаж

26. Бухгалтерский учет налога с продаж ведется по мере поступления наличных денежных средств и иных приравненных к ним платежей и расчетов (в соответствии с настоящей Инструкцией).

27. В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, книгах продаж, машинограммах и др.) по реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, включая иные приравненные к нему расчеты, сумма налога с продаж должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и др. аналогичных документов).

В регистрах бухгалтерского учета вводятся графы: "в том числе налог с продаж" и "всего без налога с продаж".

В случае, если форма оплаты покупателями за отпущенную им продукцию (работы, услуги) неизвестна, в счете-фактуре делается запись: "При оплате наличными общая сумма по счету увеличивается на налог с продаж" или "Всего к оплате без налога с продаж".

28. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, включая приравненные к нему расчеты, суммы налога с продаж отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу с продаж" и дебету счетов учета реализации.

29. Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении материальных ценностей, использование которых связано с процессом производства и реализации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов учета материальных ценностей.

Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении материальных ценностей, использование которых не связано с процессом производства и реализации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета "Нераспределенная прибыль".

30. Суммы налога с продаж, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу с продаж" и кредиту счетов учета денежных средств.

XI. Порядок ведения в налоговых инспекциях учета налога с продаж

31. Для учета поступлений налога с продаж ведется реестр по форме N 25.

32. Суммы налога с продаж, подлежащие внесению в бюджет, должны учитываться в карточке лицевого счета по графе "начислено к уплате", причем авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками подекадно без начисления в карточке лицевого счета плательщика, а месячные и ежеквартальные платежи учитываются в карточке лицевого счета по графе "начислено к уплате".

33. Поступившие платежи налога с продаж записываются в графу "уплачено".

XII. Заключительное положение

34. Настоящая Инструкция вступает в силу с момента ее официального опубликования. Одновременно утрачивает силу Инструкция от 31.12.1998 г.

Руководитель Управления

Министерства по налогам и сборам РФ

по Саратовской области

А.В.Макрушин

Приложение N 1