461. ТОО уплатило инопартнеру (поставщику) НДС и СН в валюте при переводе денег иностранной фирме по контракту за информационные услуги (затраты производственного характера). Иностранное юридическое лицо зарегистрировано в налоговом органе на территории РФ в качестве налогоплательщика. Может ли ТОО взять уплаченный в бюджет налог к зачету в рублях (ТОО не имеет валютной выручки)?
В соответствии с положениями Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ, являются налогоплательщиками по НДС. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 не предусмотрен обособленный порядок зачета (или невозможность зачета) сумм НДС, уплаченных российским предприятием поставщику материальных ценностей (работ, услуг) - иностранному юридическому лицу в случае регистрации последнего в налоговых органах на территории РФ в качестве налогоплательщика. Поэтому российское предприятие независимо от валюты произведенного платежа (с выделением сумм НДС в расчетных документах) имеет право на зачет этих сумм при расчетах с бюджетом по НДС.
Несмотря на то что вопрос о необходимой валюте платежа и возможной валюте зачета уплаченных сумм при расчетах с бюджетом по НДС российского предприятия, уплачивающего иностранному партнеру НДС в валюте (в случае его регистрации в налоговых органах), достаточно актуален, указания на этот счет отсутствуют в нормативных межведомственных актах.
При решении рассматриваемого вопроса предприятиям следует иметь в виду, что ГНИ по г.Москве письмом от 28.11.94 N 11-13/15356 со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 14.11.94 N 05-4-09/37 ранее давало разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в иностранной валюте, согласно которому в случае уплаты предприятием налога в иностранной валюте за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых включается в издержки обращения, взносу в бюджет подлежит сумма налога, полученная от покупателей в иностранной валюте за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налога, уплаченного в иностранной валюте поставщикам. При уплате предприятием поставщикам налога в рублях, а получении выручки в иностранной валюте вся сумма полученного в иностранной валюте налога подлежала уплате в бюджет, а уплаченный поставщикам налог в рублях засчитывался или возмещается в порядке, установленном п.3 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Другими словами, зачета платежей по НДС, произведенных в разных валютах, не предусматривалось, что соответствовало положению п.26 действовавшей тогда Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1.
Однако аналогичное положение действующей с 30 ноября 1995 г. Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 не предусматривает, как ранее, безусловной необходимости расчетов с бюджетом по НДС в валюте получения выручки (платежа). Во исполнение данной нормы Госналогслужбы РФ издан Приказ от 20.11.95 N ВГ-3-13/80, устанавливающий порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов по налогоплательщикам, уплачивающим налоги и платежи в иностранной валюте. В частности, в нем предусматривается возможность пересчета поступивших в отличной от указанной в налоговом расчете валюте сумм и зачете их при выявлении недоимки по расчетам с бюджетом по НДС. И хотя данные положения ведомственного нормативного акта относятся к порядку внесения в бюджет начисленных к уплате сум
