599. Просим разъяснить порядок расчета налога на прибыль в случае, если предприятие получает прибыль от основной (издательской) и от других (нельготируемых) видов деятельности и направляет ее на финансирование капитальных вложений производственного характера. По требованию ГНИ расчеты по налогу на прибыль составляются нами раздельно по льготируемым и нельготируемым видам деятельности. Как и в каком размере в данном случае должна учитываться льгота по капитальным вложениям?
В соответствии с п.6 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции Федерального закона от 30.11.95 N 188-ФЗ) полученная издательством (СМИ и пр.) прибыль от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, соответствующая сумме налога, уплачиваемого в федеральный бюджет (13%), не учитывается в составе налогооблагаемой прибыли. Также у издательств не подлежит налогообложению без ограничений по размеру и бюджетам прибыль от других, не связанных с издательской видов деятельности при условии ее направления на капитальные вложения по основному профилю деятельности.
Кроме того, при расчете размера налогооблагаемой прибыли предприятию, занимающемуся издательской деятельностью, следует иметь в виду, что оно наряду с предоставленными Федеральным законом РФ от 30.11.95 N 188-ФЗ льготами имеет все другие установленные ст.6 указанного Закона льготы, в том числе и по суммам, направленным из чистой прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, с соблюдением условия уменьшения при применении данной льготы фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот не более чем на 50% (подп."а" п.1 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Именно в такой очередности предприятию и следует использовать предоставленные Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы (следует из формулировок Закона):
1) выводится из-под налогообложения сумма прибыли от издательской деятельности в части, соответствующей доле налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет;
2) сумма прибыли от иной деятельности уменьшается на суммы капитальных вложений, направленных по основному профилю деятельности (на издательскую деятельность);
3) из оставшейся части прибыли (от всех видов деятельности) вычитается сумма затрат, связанных с капитальными вложениями производственного (для любого вида деятельности) характера и жилищное строительство (не более 50% оставшейся валовой прибыли при условии использования начисленного с начала отчетного периода износа).
Предприятие может отказаться от применения установленных Федеральным законом РФ от 30.11.95 N 188-ФЗ льгот и использовать только общеустановленную льготу по капитальным вложениям. Избранный занимающимся издательской деятельностью предприятием порядок и должен быть им доведен до налоговых органов. При этом льготируемые в пределах произведенных капитальных вложений суммы по (2) и (3) операциям расчета налогооблагаемой прибыли следует указать соответственно по строкам 2 "к" и 4 представляемого в налоговый орган расчета по налогу на прибыль. Отсутствие обязанности предприятия по уплате в федеральный бюджет налога на прибыль от издательской деятельности (операция (1)) должно найти отражение в строках 6 и 6 "а" данного расчета (согласно п.4 письма Госналогслужбы РФ от 21.03.96 N ВГ-4-03/22Н).
Необходимо отметить, что представление раздельных расчетов в данном случае законодательно не закреплено. Однако очевидно, что, несмотря на отсутствие обязанности для данного предприятия вести раздельный учет финансовых результатов от льготируемых и нельготируемых видов деятельности (пункты 4.8, 6.5 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), его необходимо обеспечить с целью обоснования правильности применения рассматриваемых л
