О правомерности применения пени одновременно со штрафом за нарушение налогового законодательства (Выпуск 17 август 1996 г.)

763. Налоговая инспекция наложила штраф в размере 10% от суммы задолженности предприятия бюджету по подоходному налогу (налог не был перечислен). Одновременно предприятие должно уплатить пеню за несвоевременные расчеты с бюджетом. Правомерно ли применение санкций дважды за одно и то же нарушение?

Ответственность за нарушение закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) устанавливается в ст. 22 Закона. Штраф взыскивается в тех случаях, когда сумма подоходного налога не была удержана, была удержана не полностью либо не перечислена в бюджет. Пеня установлена за несвоевременное перечисление налога.

Согласно ст.22 Закона, взыскание пени не освобождает предприятие от других видов ответственности, в том числе от взыскания штрафа. Эту норму следует понять таким образом, что штраф и пеня взимаются за разные нарушения. То есть ни один из тех составов нарушений, за которые налагается штраф, не включает "несвоевременное перечисление". Если предприятие, например, не перечислило налог в бюджет, то штрафом наказывается это нарушение само по себе, без учета просрочки. Иначе говоря, предприятие в данном случае допускает одновременно два нарушения - неперечисление налога и просрочку. За каждое из них оно несет ответственность. Такое понимание вполне логично: пеня учитывает потери бюджета от несвоевременного перечисления налога, а штраф является наказанием предприятия за уклонение от исполнения своих обязанностей в качестве налогового агента.

Е. Каган

Выпуск 17 август 1996 г.