802. Завод по договоренности с Главным управлением Государственной противопожарной службы МВД РФ выпускает пожарно-техническую продукцию, освобождаемую от НДС. Однако, приобретая материалы, комплектующие изделия и услуги для производства этой продукции и соответственно уплачивая НДС, завод несет убытки. При согласовании цены этой продукции с ГУГПС МВД РФ последнее дало свое согласие на возмещение наших расходов в виде оплаты 20% налога, но не на полную стоимость продукции, а только на материалы и услуги. Будет ли такой выход из сложившейся ситуации правомерным?
Действительно, в силу принятия Федерального закона РФ от 27.12.95 N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности" с 10 января 1996 г. в перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, были внесены существенные дополнения.
Так, в соответствии с подп. "ю" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость", подп. "э" п.12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция) от НДС стали освобождаться:
продукция пожарно-технического назначения;
материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;
работы и услуги в области пожарной безопасности;
обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраны для выполнения возложенных на них законодательством РФ задач.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также исходя из ст. 29 Федерального закона РФ "О пожарной безопасности" с изменениями, внесенными Федеральным законом РФ от 21.12.94 N 32-ФЗ, в которой говорится, что органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы при осуществлении своих функций, установленных законодательством РФ, освобождаются от уплаты всех налогов, сборов, пошлин и других платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, за исключением уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования, можно заключить, что продукция пожарно-технического назначения, приобретаемая в данном случае ГУГПС МВД РФ, из объектов обложения НДС исключается.
Кроме того, для Вас как для производителя данной продукции упомянутыми выше изменениями Закона также предусмотрена определенная льгота: материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, в объекты, облагаемые НДС, не включаются.
Однако при таких условиях становится неясным, в каких случаях предприятие-поставщик указанных материалов может воспользоваться предоставленной Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) льготой и реализовать Вашему предприятию-изготовителю необходимые для производства пожарно-технической продукции материалы без НДС.
По-нашему мнению, при отсутствии по данному вопросу на сегодня каких-либо комментариев и разъяснений компетентных служб следует исходить из того, что предприятия-поставщики должны реализовывать без НДС такие материалы и изделия, которые носят ярко выраженный специализированный характер, т. е. могут быть использованы исключительно для производства продукции пожарно-технического назначения.
В противном случае поставщик не сможет воспользоваться данной льготой, поскольку, даже заранее оговаривая в соглашении с покупателем цель приобретения последним определенных материалов (для их дальнейшего использования при производстве продукции пожарно-технического назначения), поставщик не может связать покупателя обязанностью использовать материалы именно в этих целях. Иные же органы этот процесс также не контролируют.
Таким образом, нужно признать, что от НДС освобождаются только те материалы и комплектующие изделия, которые изначально характеризуются невозможностью их использования в иных (кроме как описанных выше) целях.
Вместе с тем в последней ситуации также вызывает затруднение вопрос относительно того, за счет каких источников покрывается сумма уплаченного поставщикам налога.
Так, в подп. "б" п. 2 ст. 7 Закона предусмотрен общий порядок списания сумм налога, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от НДС, на издержки производства и обращения. Этот способ применяется в большинстве случаев при льготировании товаров (работ, услуг) по подпунктам "в"-"ш", "я" и "я.1" п.1 ст.5 Закона. Кроме того, существуют и отдельные специальные моменты, когда при реализации товаров (работ, у
