905. В какой момент при зачете недоимки по одному виду налога за счет переплаты по другому налогу обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной? Когда на сумму недоимки прекратится начисление пени?
Для ответа на поставленные вопросы первоочередным является определение момента, когда можно говорить об исполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, поскольку ответственность в виде взыскания пени за задержку уплаты платежей в бюджет применяется только при наличии условий, свидетельствующих о нарушении плательщиком налогового законодательства.
В силу п.3 ст.11 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность юридического лица - налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой либо отменой соответствующего платежа в бюджет.
При этом данная обязанность считается исполненной только при непосредственном поступлении соответствующих сумм в бюджет. В противном случае имеет место недоимка, которая может быть взыскана с налогоплательщика в общем порядке (письмо Президиума ВАС РФ от 04.04.96 N 1 "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов").
Общий принцип применения к налогоплательщику мер финансовой ответственности, установленных ст.13 указанного Закона, состоит в том, что ответственность в виде взыскания пени за задержку уплаты налога (подп. "в" п. 1 ст. 13 Закона) может быть применена к плательщику лишь в том случае, если непоступление налоговых платежей в бюджет вызвано противоправными действиями самого налогоплательщика. В то же время если плательщик своевременно предоставил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии необходимых денежных средств на счете, то указанная выше мера ответственности к нему не применима.
Данная позиция ВАС РФ была поддержана Госналогслужбой РФ, направившей до сведения и для руководства нижестоящим налоговым органам соответствующее письмо от 23.04.96 N НП-4-11/39н "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов".
Думается, что изложенным выше принципом применения финансовой ответственности к нарушителям налогового законодательства следует руководствоваться и в ситуации, когда речь идет о погашении недоимки по налогам путем их зачета за счет переплат текущих налоговых платежей.
Как справедливо замечено, подобная возможность предусмотрена п. 1 разд. VII инструкции Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N 26 "О порядке ведения в ГНИ оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23. При этом, согласно п. 2 разд. VII Инструкции, излишне поступившая сумма платежа засчитывается в погашение недоимки по другим платежам того же плательщика без его заявления, последний лишь ставится в известность.
Исходя из вышеизложенных соображений, на наш взгляд, обязанность налогоплательщика по погашению образовавшейся недоимки прекращается также с момента поступления в бюджет (в результате неправильного их исчисления либ
