О неправомерности освобождения от подоходного налога средств, направленных на погашение ссуды на покупку квартиры, выданной не кредитным учреждением (Выпуск 3, февраль 1997 г.)

102. Предприятие, занимающееся строительными работами, выдало рабочему ссуду на покупку квартиры. В 1994 - 1995 гг. из его заработной платы ежемесячно удерживали определенную сумму в счет погашения ссуды. Подоходный налог на эту сумму не начисляли. В декабре 1995 г. рабочий уволился, выплатив остатки ссуды наличными деньгами.

Правильно ли мы поступали или должны были удерживать подоходный налог с полного размера заработной платы?

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в 1994 -1995 гг. определялся Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1), а также изданной в соответствии с ним Инструкцией Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 (далее - Инструкция N 8) и заменившей ее инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35).

В соответствии с подп. "в" п. 13 Инструкции N 8 и подп. "в" п. 14 Инструкции N 35 совокупный доход физического лица мог быть уменьшен только на суммы, направленные на погашение кредитов (и процентов по ним), полученных на покупку квартиры в банках и других кредитных учреждениях. На кредиты, полученные в других организациях, учреждениях, предприятиях, данная льгота не распространяется.

Из сказанного следует, что не было оснований исключать из облагаемого дохода (заработной платы) работника суммы, направляемые на погашение предоставленного ему предприятием кредита. Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления сумм подоходного налога определена п. 82 Инструкции N 8 и п. 77 Инструкции N 35: если подоходный налог был удержан не со всей суммы заработной платы, предприятие должно нести ответственность в виде неудержанной суммы налога и штрафа в размере 10% от этой суммы. Указанные санкции могут быть применены и в случае, когда предприятие самостоятельно предприняло действия, направленные на удержание и внесение в бюджет недостающих сумм налога.

В силу того, что в соответствии с п. 2 ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, либо смертью налогоплательщика, применение санкций к предприятию не освобождает его от обязанности