Об отнесении на расходы индивидуального частного предпринимателя потерь от естественной убыли товаров в пределах установленных норм (Выпуск 5, март 1997 г.)

174. Индивидуальный частный предприниматель имеет продуктовый магазин. Налоговая инспекция не принимает акты норм естественной убыли продовольственных товаров согласно приложению 1 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085. Насколько правомерны действия налоговой инспекции?

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 42 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в состав расходов по деятельности индивидуального частного предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением им дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

При этом, согласно п. 6 данного Положения, по элементу затрат "Материальные затраты" отражается стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Одновременно в п. 11 Положения говорится о том, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

Данным документом для предприятий, занимающихся торговлей (и соответственно для частного предпринимателя, осуществляющего торговую деятельность), являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.

В соответствии с п. 2.13 данных Рекомендаций на затраты могут относиться потери товаров и продуктов в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Следует отметить, что нормы естественной убыли, установленные письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 (о котором говорится в тексте вопроса), действовали до конца 1996 г. Так, согласно письму Минфина РФ от 15.09.94 N 16-16-98 "О применении норм естественной убыли продовольственных товаров", действие данных норм естественной убыли и потерь товаров было сначала продлено до конца 1995 г. Затем Минфин РФ письмом от 10.04.96 N 10-02-03 "О продлении действия норм естественной убыли" продлил действие этих норм на 1996 г. до момента введения в действие новых норм.

Таким образом, согласно действующим положениям нормативных документов, индивидуальный частный предприниматель имел право до 1 января 1997 г. относить на расходы потери продуктов в пределах установленных норм. Но на сегодняшний день остается неурегули