Отражение в бухгалтерском учете операций с казначейскими обязательствами (Выпуск 7, апрель 1997 г.)

238. Наше предприятие отгрузило продукцию госзаказчику. В счет погашения этой задолженности мы получили от госзаказчика казначейские обязательства, которые сразу перевели другим предприятиям:

- на погашение кредиторской задолженности;

- в качестве аванса;

- продали по договорной цене.

Как должны быть отражены в бухгалтерском учете указанные операции?

Держатели счета депо в уполномоченном депозитарии, имеющие на этом счете казначейские обязательства (КО), на основании п. 3.1 Положения о порядке размещения, обращения и погашения КО, утвержденного Приказом Минфина РФ от 21.10.94 N 140 (далее - Положение), могут осуществить с ними операции по погашению кредиторской задолженности путем перевода КО на счета кредиторов, по продаже КО юридическим или физическим лицам, которые являются резидентами.

Отражение в бухгалтерском учете операций с казначейскими обязательствами производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 и п. 5 Положения:

1. 1) Д-т счета 62 - К-т счета 46 - отгружена продукция госзаказчику;

2) Д-т счета 46 - К-т счета 20 - списана себестоимость отгруженной продукции;

3) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - НДС;

4) Д-т счета 58 - К-т счета 62 (76) - получены КО в счет погашения дебиторской задолженности;

5) Д-т счета 60 (76) - К-т счета 58- погашена кредиторская задолженность КО.

2. При реализации, передаче, прочем выбытии КО:

1) Д-т счета 62 - К-т счета 48 - отражена реализация (продажа) КО;

2) Д-т счета 48 - К-т счета 58 - списана цена приобретения КО;

3) Д-т счета 48 - К-т счета 80 - отражен результат от реализации КО

либо

Д-т счета 81 - К-т счета 48 - отражена разница между ценой продажи и приобретения КО (в случае, если КО реализованы по цене ниже приобретения) (п. 5.6 Положения);

4) Д-т счета 51 - К-т счета 62 - поступили денежные средства в оплату за проданные КО.

3. При выбытии КО в виде аванса в счет предстоящей оплаты:

1) Д-т счета 48 - К-т счета 58 - отражено выбытие КО;

2) Д-т счета 61 - К-т счета 48 - передача КО в виде аванса в счет предстоящей поставки товара (оказания работ, выполнения услуг);

3) Д-т счета 41 (10, 01, 12 и др.) - К-т счета 60 - получен товар (работы, услуги);

4) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - НДС;

5) Д-т счета 60 - К-т счета 61 - зачтена сумма оплаченного аванса;

6) Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС списан в зачет.

М. Бойкова

Выпуск 7, апрель 1997 г.