Об исправлении первоначальной стоимости основного средства при изменении цены договора (Выпуск 7, апрель 1997 г.)

241. По договору в рассрочку предприятие приобрело оборудование. В договоре оговорено, что при досрочном расчете компания предоставит скидку на стоимость оборудования. В настоящее время оборудование оприходовано по первоначально выписанному счету.

Возможны ли в данном случае изменение первоначальной стоимости и корректировка амортизации?

Условия договора на основании п. 4 ст. 421 ГК РФ определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Таким образом, если при заключении договора предприятиями было предусмотрено изменение цены договора в случае досрочной оплаты закупаемого оборудования, то у предприятия фактические затраты по приобретению оборудования будут складываться по завершению сделки.

Поскольку, согласно п. 11 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, оценка имущества для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов, а основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам их приобретения (п. 43 Положения), то реальная оценка рассматриваемого имущества сложится лишь при прекращении обязательства покупателя по оплате оборудования (в данном случае - досрочном).

Таким образом, на наш взгляд, предприятие должно привести ранее произведенные записи по счетам бухгалтерского учета в соответствие с фактически произведенными затратами по приобретению оборудования.

Предположим, что первоначально цена договора была определена 1200 млн. руб. (в том числе НДС - 200 млн. руб.). В случае досрочной оплаты с учетом предоставленной скидки цена составляет 800 млн. руб. (в том числе НДС - 133 млн. руб.).

1) Д-т счета 08 (07) - К-т счета 60 - 1000 - приобретено оборудование;

2) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 200 - НДС;

3) Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 1000 - оборудование принято в эксплуатацию;

4) Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 60 - начислен износ;

5) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 500 - произведены частичные платежи за оборудование;

6) Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 300 - произведена досрочная оплата оборудования с учетом скидки, согласно договору, например, через 12 мес;

7) Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 333 - красное сторно на излишне отраженную сумму фактических затрат по приобретению;

8) Д-т счета 20 - К-т счета 02 - красное сторно на излишне начисленные амортизационные отчисления в течение отчетного периода.

Если излишне начисленные амортизационные отчисления относятся к прошлому году:

Д-т счета 02 - К-т счета 80 (п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности - приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97).

9) Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 333 - красное сторно;

10) Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 67 - красное сторно на излишне отраженную сумму НДС.

В случае если к моменту исправительных записей сумма НДС была поставлена к зачету (Д-т счета 68 - К-т счета 19), то предприятию следует сделать восстановительную запись по НДС на сумму, излишне возмещенную из бюджета:

Д-т счета 60 - К-т счета 68 - 67.

М. Бойкова

Выпуск 7, апрель 1997 г.