246. Помещение сдано в аренду 1 августа 1996 г. с отсрочкой платежа (первый платеж в феврале 1997 г.). Следует ли начислять в III и IV кварталах 1996 г. арендную плату по кредиту счета 80 (если следует, то начисляется ли в этом случае НДС по начисленным, но не полученным средствам)?
В настоящее время нормативные документы не дают однозначного ответа на данный вопрос. При его решении, на наш взгляд, следует исходить из следующего.
В случае если в договоре не предусмотрено иное, договор, в том числе и договор аренды, является возмездным (см. статьи 423, 424 ГК РФ). Таким образом, независимо от даты предполагаемого или фактического поступления оплаты у арендатора по завершении каждого отчетного периода возникают обязательства по расчетам с арендодателем. Причем сумма арендной платы за отчетный период определяется исходя из условий договора (расчетным путем) или же в случае отсутствия такой возможности - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности задолженность арендатора по мере ее возникновения (в том числе в конце каждого отчетного периода) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета предприятия-арендатора (см. п.2.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100). При этом порядок ее отражения зависит в первую очередь от того, является ли для арендодателя сдача имущества в аренду видом его предпринимательской деятельности.
Если в уставе предприятия имеется запись о сдаче имущества в аренду как об отдельном виде деятельности или такая деятельность признается предприятием предпринимательской (элемент учетной политики при отсутствии в уставе исчерпывающего перечня возможных видов деятельности предприятия), то доходы предприятия от сдачи в аренду своего помещения по окончании каждого отчетного периода должны быть учтены в составе выручки (бухгалтерский учет на предприятии ведется по отгрузке) от реализации продукции (работ, услуг) вне зависимости от размеров арендной платы или ее доли в доходах предприятия (см. п. 16 письма Госналогслужбы РФ от 30.08.96 N ВГ-6-13/616, ведомственное). Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:
Д-т счета 76 (62) - К-т счета 46 - начислена арендная плата за отчетный период (в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, см. п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97);
Д-т счета 46 - К-т счета 68 (76/НДС) - начислен НДС с сумм арендной платы (и далее - иные налоги).
В целях налогообложения такая выручка и соответственно все налоги, исчисляемые от объема налогооблагаемой выручки, будут учтены предприятием в зависимости от принятого метода определения подлежащей включению в объект налогообложения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или по мере получения оплаты за отгруженные ценности (см. письмо Госналогслужбы РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н). В последнем случае начисленные в бухгалтерском учете суммы НДС и прочих налогов по данной операции подлежат учету на счете 76 отдельных соответствующих субсчетов (субсчет НДС) на основании п. 17 Приказа Минфина РФ от 27.03.96 N 31.
Если причитающиеся к получению средства арендодатель отражает в качестве внереализационных доходов, то они так же должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета предприятия по окончании отчетного периода, однако они не будут считаться оборотами по реализации продукции предприятия, а будут отражаться в составе доходов, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг).
Бухгалтерская проводка:
Д-т счета 76 - К-т счета 80 - начислена арендная плата за отчетный период (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, счет 80).
Что касается учета данных сумм в целях налогообложения, то письмом Госналогслужбы РФ от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284 (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30.04.93 N ВГ-6-01/160 в этой части не отменялось) предлагается применять подход, аналогичный вышеизложенному, т. е. в зависимости от принятой на предприятии учетной политики определения выручки. Однако следует отметить, что в данном случае поступления не могут квалифицироваться как выручка. Поэтому применительно к рассматриваемой ситуации налоговым законодательством указанный порядок, а именно необходимость учета данных сумм в целях налогообложения до их по
