Возмещение НДС при расчетах векселями (Выпуск 11, 1 июня 1997 г.)

360. Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, имеет задолженность по оплате поставленного товара. Кредитор соглашается получить в оплату товара вексель, который был приобретен предприятием у банка. Учитывая, что определение финансового результата у предприятия осуществляется "по отгрузке", имеет ли оно право возместить из бюджета НДС сразу, т.е. до фактической оплаты векселя?

Для ответа на вопрос необходимо четко разграничить случаи, когда оплата за приобретенный товар (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляется с использованием покупателем (заказчиком) собственных векселей и когда в качестве средства расчетов используются векселя, выпущенные третьими лицами (в данном случае - банком).

В первом случае вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (покупателя товара, заказчика работ или услуг), содержащей обязательство уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю (продавцу, исполнителю) определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ), а во втором - как самостоятельный имущественный объект, ценная бумага, передаваемая в обмен на поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 128 ГК РФ).

Этот момент является крайне важным, поскольку предприятие "расплачивается" с поставщиком товара не собственным векселем, а ценной бумагой, приобретенной у банка. Иными словами, им осуществляется операция обмена товара на банковский вексель.

При этом следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.96 N 3147/95 подчеркнул, что ценные бумаги, приобретая в процессе обращения потребительную стоимость, выступают в качестве товара, поэтому обмен товара на ценную бумагу (вексель) можно приравнять к товарообменной операции.

Согласно пунктам 19 и 54 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", суммы НДС у предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их оприходования (принятия на балансовый учет) и фактической оплаты поставщикам независимо от