59. Предприятие торговли по итогам работы за первое полугодие 1996 г. получило убыток от реализации товаров из-за того, что в течение полугодия оно по разным причинам (в том числе и в связи со сложившейся ситуацией на рынке) осуществляло реализацию товаров по цене ниже себестоимости. В дальнейшем по итогам работы за год предприятие получило балансовую прибыль, однако при проверке налоговая инспекция применила к предприятию все виды финансовых санкций за занижение прибыли первого полугодия в связи с осуществлением торговли по ценам ниже себестоимости.
Правомерно ли были применены финансовые санкции?
В соответствии с п. 2.1 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 37) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой Инструкцией.
В п. 2.5 Инструкции N 37 предусмотрено, что предприятия, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При этом в себестоимость приобретенной продукции (товаров) включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Указанные расходы отражаются предприятиями торговли на счете 44 "Издержки обращения" (см. Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином РФ 20.04.95 N 1-550/32-2), т.е. затраты, учтенные на счете 44, участвуют в формировании фактической себестоимости реализованных товаров.
Положения п. 2.5 Инструкции N 37 принимаются по отношению к каждой сделке, по которой осуществлялась реализация продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. При этом не имеет значения, какой финансовый результат получен предприятием в целом по итогам работы за отчетный период (по балансу) - прибыль или убыток.
Следует отметить, что если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
Заслуживает внимания и то, что, согласно п. 2.5 Инструкции N 37, если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то для целей налогообложения следует применять максимальные цены реализации этой продукции. Такой порядок применяется даже в том случае, когда рыночные цены на момент реализации оказались ниже фактической себестоимости. Данная точка зрения подтверждается п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.97 N 22
