516. Организация занимается снабженческо-сбытовой деятельностью. При поставках ей строительных материалов предприятия-продавцы в счетах-фактурах указывают отдельными строками стоимость товара, НДС и сумму железнодорожного тарифа. При выписке счетов-фактур своим покупателям на стоимость товара организация делает наценку, а железнодорожный тариф учитывается в той же сумме, что была указана первоначальным продавцом.
Как в этом случае рассчитывается база для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог?
Согласно п.16 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в редакции от 27.03.97) (далее - Инструкция N 30), для организаций, занимающихся снабженческо-сбытовой, торговой или заготовительной деятельностью, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в процессе осуществления их деятельности.
При этом для исчисления налогооблагаемой базы снабженческо-сбытовыми организациями из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается сумма НДС, исчисленная от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров (п. 18 Инструкции N 30).
В этой связи необходимо определить, какая цена перепродаваемых строительных материалов для снабженческо-сбытовой организации будет считаться покупной, а какая - продажной.
Рассмотрим данный вопрос отдельно для каждого из двух этапов - приобретения строительных материалов у их первого продавца и их перепродажи конечному покупателю.
1. Формирование покупной цены материалов.
Снабженческо-сбытовая организация приобретает строительные материалы на определенную сумму. При этом поставщик, доставляя материалы до пункта назначения (либо пункта отправления), выставляет организации счет, в котором указаны цена материалов, сумма НДС и сумма железнодорожного тарифа.
Организация, принимая строительные материалы на балансовый учет (Д-т счета 41 - К-т счета 60), сумму транспортных расходов по их доставке может как учитывать в составе покупной цены материалов, так и относить ее в дебет счета 44 на издержки производства и обращения (п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2).
Таким образом, в зависимости от выбранной в снабженческо-сбытовой организации учетной политики покупная цена приобретенных строительных материалов будет составлять либо стоимость материалов без учета железнодорожного тарифа, либо стоимость, включающую в себя указанную поставщиком сумму оплаты доставки.
2. Формирование продажной цены материалов.
Продажная цена строительных материалов, реализованных снабженческо-сбытовой организацией конечным покупателям, будет зависеть прежде всего от условий доставки строительных материалов их покупателям.
Так, если договором купли-продажи предусмотрено, что доставка материалов производится снабженческо-сбытовой организацией за ее счет до пункта отправления, расходы по транспортировке от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у организации в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены материалов включаться не будут
