476. По договору поручения поверенный получил от доверителя аванс для выполнения работ по договору. Работы по этому договору были завершены в следующем отчетном периоде. Какими бухгалтерскими проводками должны быть отражены эти операции? В каком порядке полученная сумма облагается НДС?
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (статьи 971 и 972 ГК РФ).
В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" деятельность предприятия, выступающего в роли поверенного, относится к посредническим операциям.
Согласно п. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у поверенного на издержки обращения (п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Суммы авансов, поступающие на расчетный счет поверенного в счет выполнения им услуг по договору поручения, включаются в облагаемый оборот (п. 9 Инструкции N 39).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, для обобщения информации о полученных авансах под поставку материальных ценностей или выполнение работ используется счет 64. Счет 46 используется для отражения информации о процессе реализации выполненных работ. Учет издержек в посреднических организациях ведется на счете 44. Суммы произведенных посредническим предприятием расходов накапливаются по дебету счета 44, а затем списываются в дебет счета 46.
На основании вышеизложенного можно рекомендовать следующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению аванса и выполнению работ в рамках договора поручения.
Получение аванса:
Д-т счета 51 - К-т счета 64 - на сумму вознаграждения (согласно условиям договора поручения);
Д-т счета 64 - К-т счета 68 - сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке с суммы комиссионного вознаграждения;
Д-т счета 51 - К-т счета 76 - средства, предназначенные для
