Порядок уплаты НДС и налога на прибыль филиалом при получении товара от головного предприятия (Выпуск 20, октябрь 1997 г.)

642. Филиал предприятия, имеющий свою печать и расчетный счет в банке, получает от головной организации товары по цене приобретения (с учетом НДС) и реализует их по своему местонахождению на территории РФ.

Является ли филиал плательщиком НДС и налога на прибыль?

В каком порядке филиал должен производить зачет и исчисление НДС, а также налога на прибыль?

Согласно подп. "г" п. 1 ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Так как филиал является самостоятельным плательщиком налога на добавленную стоимость, то на него должен распространяться общий порядок исчисления, уплаты и возмещения этого налога, который изложен в упомянутом Законе и изданной на его основании инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39).

Право возмещения НДС по товарам, приобретенным филиалом от головного предприятия, принадлежит не головному предприятию, а филиалу как самостоятельному плательщику этого налога.

При этом филиалом должны быть выполнены необходимые условия, при соблюдении которых он имеет право принять в зачет сумму НДС по приобретенным товарам.

Согласно п. 19 Инструкции N 39, необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются: 1) оприходование товара; 2) оплата его стоимости поставщику; 3) использование товара в производственной деятельности предприятия.

При анализе вышеприведенных условий важно обратить внимание на выполнение второго условия.

В данном случае не имеет значения, кем (самим филиалом или его головным предприятием) произведена оплата НДС поставщику.

Исходя из того, что передача товара была осуществлена в рамках одного юридического лица и головное предприятие не является по отношению к филиалу поставщиком этого товара, упомянутое условие будет считаться выполненным по мере погашения задолженности перед поставщиком товара.

Следовательно, при выполнении всех перечисленных условий филиал имеет право принять в зачет суммы НДС по приобретенному товару.

При реализации товара исчисление НДС производится в общеустановленном порядке и отражается в учете соглас