654. Наше предприятие в течение года вследствие роста инфляции и увеличения рыночных цен производило дооценку запасов сырья и готовой продукции. Сумма дооценки отражалась на счетах 14 и 80. Затем предприятие реализовало эти запасы и готовую продукцию. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 661, из состава внереализационных доходов исключены доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции. Поэтому при расчете налога на прибыль сумма дооценки, отраженная на счете 80, не была включена нами в налогооблагаемую базу.
Правильно ли мы поступили?
Согласно пунктам 49 и 50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (далее - Положение о бухгалтерском учете), производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, а готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Оценка производственных запасов по рыночной стоимости осуществляется только в случае безвозмездного получения этих ценностей (п. 1 ст.11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ).
В п. 53 Положения о бухгалтерском учете предусмотрена возможность уценки производственных запасов и готовой продукции в том случае, если цена на них в течение года снизилась либо они морально устарели, или частично потеряли свое первоначальное качество. В этом случае указанные материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты предприятия.
Возможность дооценки производственных запасов и готовой продукции до уровня рыночных цен не предусмотрена никакими действующими нормативными документами.
Счет 14 "Переоценка материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями)). При этом на счете 14 отражаются результаты переоценки (уценки), производимой в соответствии с п. 53 Положения о бухгалтерском учете, переоценки товаров предприятиями торговли, а также переоценки, производимой на основании особых указаний Правительства РФ (например, переоценка драгоценных камней, производимая в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.04.92 N 279).
Из вышеизложенного следует, что дооценка предприятием сырья и готовой продукции в связи с ростом рыночных цен и отражение суммы этой дооценки на счетах 14 и 80 противоречат действующему законодательству, т.е. предприятие не имело права самостоятельно производить такую дооценку.
Что касается расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при реализации готовой продукции и запасов сырья, то, согласно инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (с последующими изменениями и дополнениями), расчет производится следующим образом:
- в соответствии с п. 2.3 Инструкции N 37 при реализации готовой продукции для целей налогообложения принимается прибыль от реализации, исчисленная как разница между выручкой от реализации готовой продукции без НДС и акцизов и фактической производственной себестоимостью готовой продукции, определяемой в соответствии с Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). При этом если предприятие реализовало готовую продукцию по цене ниже фактической себестоимости, то полученный финансовый результат от реализации корректируется для целей налогообложения в соответствии с п. 2.5 Инс
