Об уплате налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранному юридическому лицу (Выпуск 19, октябрь 1997 г.)

595. Российскому предприятию инофирмой выплачено вознаграждение по агентскому договору за осуществление поиска покупателей и оказание помощи в реализации продукции инофирмы.

Уплачивается ли с суммы вознаграждения НДС?

Если да, то можно ли налог уплатить в рублях и по какому курсу?

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 4 Инструкции). При этом местом реализации услуг для целей налогообложения в данной ситуации будет место экономической деятельности предприятия, оказывающего эти услуги, т.е. Российская Федерация (см. подп. "д" п. 5 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений).

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания посреднических и других платных услуг (п. 7 Инструкции). От налога на добавленную стоимость, согласно подп. "а" п. 12 названной Инструкции, освобождаются экспортируемые услуги.

Казалось бы, в описанной ситуации произошел экспорт услуги, за которую получена валютная выручка. Однако законодатель для целей налогообложения определяет конкретный перечень услуг, относимых к экспортируемым - см. п. 14 разд. VI Инструкции N 39. В указанный перечень услуги, оказанные по агентскому договору, не входят.

Таким образом, с суммы агентского вознаграждения необходимо уплатить налог на добавленную стоимость. Причем поскольку налог будет зачисляться непосредственно в бюджет (а не на депозитный счет таможни, как при ввозе товаров), то налог уплачивается именно в рублях.

Согласно приказу Минфина РФ от 13.06.95 N 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", стоимость обязательств предприятия (в том числе по уплате НДС в бюджет), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалт