600. Услуги нашего предприятия НДС не облагаются. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), которые используются в процессе производственной деятельности, относятся на издержки производства и обращения согласно подп. "б" п. 20 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39. Предприятие закупает уголь как для производственных нужд, так и для отопления общежития, принадлежащего предприятию.
Каков порядок зачета сумм НДС, уплаченных поставщикам за уголь, израсходованный на отопление общежития?
Для ответа на вопрос рассмотрим две возможные ситуации.
Ситуация 1. Лица, проживающие в общежитии, производят оплату коммунальных услуг (в том числе вносят плату за отопление), т.е. имеет место реализация общежитием жилищно-коммунальных услуг на сторону. В этом случае фактические затраты по оказанию этих услуг списываются со счета 29 в дебет счета 46. Одновременно по кредиту счета 46 отражается выручка от реализации жилищно-коммунальных услуг. При этом на счете 46 выявляется финансовый результат от реализации указанных услуг общежития.
Согласно письму Госналогслужбы РФ от 15.08.96 N ВЗ-4-03/55н "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость организациями жилищно-коммунального хозяйства", выручка от реализации товаров (работ, услуг) у организаций жилищно-коммунального хозяйства складывается за счет квартирной платы (платы за общежитие) и средств, поступающих от населения в качестве оплаты за коммунальные услуги (водоснабжение, теплоснабжение и т.д.). При этом квартирная плата (плата за общежитие) НДС не облагается в соответствии с подп. "г" п.12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями), тогда, как обороты по реализации жилищно-коммунальных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке (см. подп. "г" п. 7 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39).
Иными словами, выручка от реализации общежитием услуг по теплоснабжению облагается НДС в общеустановленном порядке. В этом случае суммы НДС, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, включаемые в себестоимость этих услуг, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат возмещению из бюджета (см. пункты 18, 19 Инструкции N 39). Таким образом, в данной ситуации НДС, уплаченный поставщикам за уголь, израсходованный на отопление общежития, списывается в дебет счета 68 и подлежит возмещению из бюджета.
Однако необходимо отметить, что в случае реализации общежитием коммунальных услуг по ценам ниже себестоимости (т. е. если фактические затраты, списанные со счета 29 в дебет счета 46, превышают величину выручки, отраженную по кредиту счета 46) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации услуг, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (см. п. 9 Инструкции N 39).
Правомерность такой позиции подтверждается и письмом Госналогслужбы РФ от 15.08.96 N ВЗ-4-03/55н "О пор
