682. Предприятие торговли, имеющее договор с железной дорогой, в котором цена определяется исходя из железнодорожного тарифа, оказывает услуги по отправке грузов другим предприятиям. Как правило, размер средств, получаемых от этих организаций, меньше железнодорожного тарифа, уплачиваемого транспортной организации.
Как следует учесть эту разницу? Уменьшает ли эта отрицательная разница прибыль при налогообложении?
К сожалению, из контекста данного вопроса трудно составить четкое представление о действительной конструкции договорных отношений, о которых идет речь, поэтому можно сделать следующее предположение.
Предприятие торговли первоначально заключило договор об организации перевозок с транспортной организацией, осуществляющей железнодорожные перевозки, при систематических перевозках грузов (ст. 798 ГК РФ). Такой договор выгоден тем, что транспортная организация предоставляет значительную скидку с обычного размера провозной платы (п. 3 постановления Правительства РФ от 08.04.97 N 410 "О порядке регулирования тарифов и ставок сборов на железнодорожном транспорте в 1997 году" в редакции Постановления Правительства от 30.06.97 N 796).
На практике возникают ситуации, когда предприятие торговли не всегда может полностью загрузить предоставленные вагоны, контейнеры или другие емкости своими товарами. В то же время договором, вероятно, предусмотрена ответственность стороны, не использующей зарезервированные для груза места, в виде штрафа, поэтому для того чтобы предотвратить такие потери, предприятие торговли заключает в свою очередь сделки со сторонними организациями, согласно которым оказывает услуги по отправке товаров сторонних организаций, при этом же само продолжает значиться в накладных грузоотправителем.
Договоры со сторонними организациями можно охарактеризовать как транспортную экспедицию.
По договору транспортной экспедиции одна сторона - экспедитор (в нашем случае - предприятие торговли, имеющее договор с транспортной организацией) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны - клиента - выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ). За совершение указанных действий экспедитор получает вознаграждение, расходы компенсируются полностью за счет клиента.
Следует подчеркнуть, что экспедитор в рассматриваемой ситуации не осуществляет непосредственно перевозку грузов (перевозка производится транспортной организацией), а лишь выступает ее организатором.
Согласно ст. 801 ГК РФ, в обязанности экспедитора может входить заключение от собственного имени договора с транспортной организацией, при этом не имеет значения, заключен договор с транспортной организацией во исполнение договора экспедиции или предшествует договору экспедиции.
Своеобразие ситуации, изложенной в вопросе, состоит в том, что за услуги по экспедиции груза (или посредничество в иной форме) организация, имеющая договор с железной дорогой, вознаграждения не получает, а только возмещает свои затраты по первому договору перевозки, да еще в меньшей сумме.
Предприятию торговли - автору вопроса, на наш взгляд, необходимо разделить учет операций по отправке грузов "своих" и сторонних организаций. При этом нужно обратить внимание на то, что в данном случае имеют место два вида деятельности (первый - торговая, где транспортировка связана со сбытом товара, второй - экспедиционная) и соответственно убыток по одному виду деятельности не может покрываться за счет другого.
При отправке "своих" грузов затраты по транспортировке включаются в себестоимость реализуемого товара на основании подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат... (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552), и на величину этих затрат уменьшается налогооблагаемая прибыль.
В случае отправки грузов сторонних организаций калькуляция себестоимости услуг по транспортной экспедиции (по условиям вопроса) складывается только из тарифа, по которому осуществляется перевозка транспортной организацией.
Когда стоимость тарифа оказывается выше цены продажи, имеет место реализация услуг ниже себестоимости. Как следствие - получение убытка от операций, свя
