Налогообложение НДС услуг по авторскому надзору за эксплуатацией энергетической установки (Выпуск 1, январь 1998 г.)

11. Российское предприятие имеет на своем балансе энергетическую установку. Договор на авторский надзор за эксплуатацией установки заключен с заводом, расположенным на территории Украины.

Облагаются ли услуги завода НДС?

Нужно ли удерживать с вознаграждения украинскому заводу налог на доходы?

Объектом обложения НДС, согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон), являются обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). При этом место реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС в ряде случаев зависит от места их фактического осуществления, а иногда - от места экономической деятельности покупателя работ (услуг).

В частности, местом реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, признается местонахождение этого имущества (подп. "а" п. 5 ст. 4 Закона), а местом реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, - место их фактического осуществления (подп. "б" п. 5 ст. 4 Закона).

Как известно, авторский надзор представляет собой контроль разработчика проектной документации какого-либо опасного производственного объекта за его эксплуатацией, строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением, консервацией и пр. (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов"). Если этот объект принадлежит к объектам недвижимого имущества, то можно сказать, что услуги по авторскому надзору за эксплуатацией энергетической установки будут облагаться НДС только в том случае, если установка находится на территории РФ.

Из текста вопроса следует, что именно РФ является местонахождением установки, в связи с чем можно заключить, что услуги украинского завода должны облагаться налогом в общеустановленном порядке. Подтверждение указанного вывода содержится также в письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 07.05.97 N 04-03-08.

В том случае если энергетическая установка относится к движимому имуществу, работы украинского завода также будут облагаться НДС на территории РФ, поскольку местом их фактического осуществления является Российская Федерация.

Иными словами, независимо от того, каким видом имущества является энергетическая установка