12. Предприятие заключило договор о совместной деятельности, результатом которой будет являться производство продукции. В рамках данного договора предприятие передало уполномоченному лицу свое имущество, на которое не полностью начислены амортизационные отчисления.
Возможно ли в данной ситуации произвести зачет НДС?
Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция), суммы НДС по поступившим и оприходованным материальным ресурсам принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации в случае их использования в производственных целях. При этом необходимо учитывать, что зачет возможен только при условии выделения НДС отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также наличия счета-фактуры (пункты 16, 19 Инструкции).
При этом если предприятие до передачи указанного имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельности использовало его в производственных целях, оно имело право поставить суммы НДС, уплаченные поставщикам, в зачет с момента их фактической оплаты.
Возмещение НДС по приобретенному, оприходованному и оплаченному имуществу при соблюдении указанных выше обязательных условий производится независимо от факта реализации, и в том числе дальнейшей передачи данного имущества в качестве вклада в совместную деятельность.
В случае если материальные ресурсы, по которым было произведено возмещение НДС, использовались в непроизводственных целях, в бухгалтерском учете предприятия должна быть произведена восстановительная бухгалтерская проводка:
К-т счета 68 и Д-т соответствующих счетов учета источников финансирования
(см. п. 51 Инструкции).
При передаче имущества по договору о совместной деятельности могут возникнуть вопросы: считается ли такая передача, а также дальнейшая эксплуатация переданного имущества в соответствии с целями создания простого товарищества использованием его в непроизводственной сфере и соответственно следует ли производить восстановительную бухгалтерскую проводку?
Сразу хотелось бы оговориться, что никаких разъяснений официальных органов по данным вопросам, к сожалению, нет. Предлагаем вашему вниманию следующий подход к решению данной проблемы, который является лишь точкой зрения автора.
1. Как уже говорилось выше, только в случае использования материальных ресурсов в непроизводственной сфере следует производить сторнировочную запись (п. 51 Инструкции). При этом под непроизводственной сферой следует понимать использование материальных ресурсов, основных средств и иного имущества предприятия не в производственной деятельности, направленной на создание и (или) реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, а на иные цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Так, в частности, потребление предприятием имущества, материальных ценностей для собственных непроизводственных нужд, передача материальных ценностей обслуживающим производствам предприятия или работникам предприятия в качестве подарков и т.п. будет являтьс
