16. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 обложению подоходным налогом подлежит материальная выгода в виде экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств.
Распространяется ли это положение на физических лиц, оформивших кредит в банке и при этом не являющихся его работниками?
Какие в этом случае документы должно представить физическое лицо в налоговый орган для включения материальной выгоды в совокупный годовой доход?
Материальная выгода как объект налогообложения должна определяться при получении физическими лицами заемных средств на льготных условиях от предприятий, учреждений, организаций, в том числе и от банков. Данное утверждение подтверждается двумя следующими обстоятельствами.
1. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", налогообложению подлежит сумма материальной выгоды по вкладам в банках, а также по заемным средствам, полученным от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Различие данных формулировок вызвано тем, что договор банковского вклада может быть заключен только с банком (ст. 834 ГК РФ), а договор займа - с любым юридическим лицом, в том числе с банком и кредитной организацией. В последнем случае такой договор будет называться кредитным.
В подп. "я.13" п. 8 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) дается общее понятие: "предприятия, учреждения, организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей". Под это определение подпадают и банки, поскольку в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" они являются кредитными организациями.
2. Как в Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц", так и в Инструкции N 35 по его применению используется понятие "заемные средства" без уточнения вида договора, о котором идет речь. А поскольку понятие "заемные средства" применимо как к договору займа, так и к договору кредита, то налогообложению подлежит материальная выгода в виде экономии на процентах при получении физическим лицом денежных средств по обоим видам договоров.
Дополнительно отметим, что Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не содержит нормы, предусматривающей исчисление для целей налогообложения материальной выгоды по таким договорам, в которых предполагается предоставление товарного и коммерческого кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (см. письмо Минфина РФ от 08.07.97 N 04-04-06).
Таким образом, при получении физическим лицом банковского кредита необходимо определять материальную выгоду по заемным средствам независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений между банком и физическим лицом, которому выдан кредит под льготны
